2011注册会计师《财管》重要考点：财务报表分析

　　【总结】

　　（二）管理用利润表

　　1.区分经营损益和金融损益 　　

　　【提示】金融损益涉及以下项目的调整：

　　（1）财务报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融损益处理。

　　（2）财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。

　　（3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。

　　（4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。

　　此外，有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。

　　2.分摊所得税

　　既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。

　　（1）分摊的简便方法是根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。

　　（2）严格方法是分别根据适用生产率计算应负担的所得税（各种债权和债务的适用税率不一定相同，例如国债收益免税等）。

　　本书采用简便方法处理：

　　平均所得税率＝所得税费用/利润总额

　　3.管理用利润表的构造