2017会计从业《会计基础》基础知识：财产清查结果的账务处理

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　　财产清查结果的账务处理

　　(一)设置“待处理财产损溢”账户

　　该账户反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

　　【提示】固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算。

　　该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数;贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。

　　企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

　　【例题·单选题】现金清查中，发现现金短缺380元，经研究决定由出纳人员赔偿180元，其余款报损。则批准处理后的会计分录为( )。

　　A.借：库存现金 380

　　贷：待处理财产损溢 380

　　B.借：其他应收款 180

　　营业外支出 200

　　贷：待处理财产损溢 380

　　C.借：待处理财产损溢 380

　　贷：库存现金 380

　　D.借：其他应收款 180

　　管理费用 200

　　贷：待处理财产损溢 380

　　【答案】D

　　【解析】财产清查中现金出现短缺，批准处理后，由责任人员赔偿的部分，借记“其他应收款”账户;报损的部分，应借记“管理费用”账户。同时，应冲减批准前记入“待处理财产损溢”账户的对应数额。

　　(二)库存现金清查结果的账务处理

　　(三)存货清查结果的账务处理

　　(四)固定资产清查结果的账务处理

　　(五)结算往来款项盘存的账务处理

　　在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。

　　1.对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

　　借：应付账款等

　　贷：营业外收入

　　2.对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：

　　(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

　　(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

　　(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

　　企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。

　　相关处理如下：

　　①企业确实无法收回的应收款项经批准作为坏账损失，借记“坏账准备”。

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款等

　　②对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

　　借：应收账款等

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款等

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