2015年会计从业考试《会计基础》重点考点(17)

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第六节 销售业务的账务处理

　　六、销售业务

　　(一)商品销售收入的确认与计量

　　销售商品收人同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权.也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流人企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(成本如果不能可靠地计量，相关的收人也不能确认)

　　企业销售商品满足确认收人条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时.应注意下列因素：

　　①现金折扣.是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收人时不：考虑预计可能发生的现金折扣。

　　②销售折让.是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已经确认销售收入的.销售折让应在实际发生时冲减当期收入。

　　③商业折扣.其不构成商品最终成交价格的一部分.因此，销售商品l|殳人的金额应是扣除商业折扣后的净额。

　　【提示1】销售退回.是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回.企业应分不同情况进行会计处理：

　　对于未确认收入的售出商品发生销售退回的.企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额.借记“库存商品”科目.贷记“发出商品”科目。

　　对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时;中减-aA期销售商品收入，同时冲减"-3期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的.应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费一一应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

　　【提示2】销售折让和销售退回在会计处理上的差异在于：销售折让仅仅是供货方给予购货方价格上的折让，购货方并没有把商品退回.所以供货方在进行账务处理的时候不需要冲减销售成本。而销售退回中购货方是将商品退回了.所以供货方在进行会计处理的时候需要冲减退回这部分的销售成本。

　　【例题21·多选题】下列各项中，不能作为企业收入处理的有( )。

　　A.企业代收的增值税

　　B.企业代收的消费税

　　C.旅行社代客户购买机票收取的票款

　　D.提供安装劳务收入

　　【答案】ABC

　　【解析】收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。选项D属于收入.其他几项均属于为第三方或客户代收的款项，不属于收入。

　　【例题22·多选题】商品销售收入确认的条件包括( )。

　　A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方

　　B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权.也没有对已售出的商品实施控制

　　C.与交易相关的经济利益很可能流入企业

　　D.相关的收入和成本能可靠计量

　　【答案】ABCD

　　【例题23·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的是( )。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.代购货方垫付的包装费

　　C.代购货方垫付的运杂费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】销售货物发生的商业折扣直接抵减销售单价，在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。

　　【例题24·判断题】对于商品销售业务，销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下，现金折扣也不影响确认应收账款的入账价值。( )

　　【答案】√

　　【解析】本题考核应收账款入账价值的确定。销售时发生商业折扣应按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。若采用总价法核算现金折扣是将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值，我国规定企业一般采用总价法核算现金折扣，所以销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下，也应按总价确认应收账款的入账价值。

　　【例题25·单选题】下列业务中，应该计入其他业务成本的是( )。

　　A.自用无形资产的摊销额

　　B.结转出售原材料的成本

　　C.转让无形资产所有权的净损失

　　D.生产领用材料的成本

　　【答案】B

　　【解析】自用无形资产的摊销额应该计入管理费用，转让无形资产所有权的净损失应该计入营业外支出，生产领用材料的成本应该计入生产成本。

　　【例题26·单选题】某企业201 3年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，将该票据背书转让给A公司以购买材料。所购材料的价格为45000元，增值税率为1 7%，运杂费350元。

　　则企业应补付的银行存款为( )元。

　　A.5000

　　B.4500

　　C.3000

　　D.2650

　　【答案】C

　　【解析】应补付的银行存款=45000×(1+1 7%)+350-50000-----3000(元)。

　　【例题27·判断题】企业将应收票据贴现时，应将应收票据账面价值与实际收到的金额之间的差额，计入财务费用。( )

　　【答案】√

　　(三)账务处理

　　1.营业收入和营业成本的账务处理

　　企业发生销售业务确认收入的同时，还需要结转成本：

　　2.商品流通企业成本核算方法

　　商品流通企业库存商品，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是根据本期销售净额乘上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

　　计算公式如下：

　　销售净额一商品销售收入一销售退回与折让

　　毛利率一销售毛利/销售净额×100%

　　销售毛利一销售净额×毛利率

　　销售成本=销售净额-销售毛利-销售净额×(1-毛利率)

　　期末结存存货成本一期初结存存货成本+本期购货成本一本期销售成本

　　这一方法常用于商品批发等企业计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。

　　商品流通企业由于商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

　　(2)售价金额核算法

　　售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与迸价的差额通过“商品进销差价"科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。计算公式如下：

　　商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

　　本期销售商品应分摊的商品进销差价一本期商品销售收入×商品进销差价率

　　本期销售商品的成本一本期商品销售收入一本期已销售商品应分摊的商品进销差价。

　　期末结存商品的成本一期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本

　　3.营业税金及附加的账务处理

　　营业税金及附加是指企业日常经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加"科目，贷记“应交税费——应交营业税”等科目。

　　期末，应将本科目余额转入“本年利润"科目，结转后本科目应无余额。

　　确认应该交纳的相关税费时，账务处理如下：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　——应交消费税

　　——应交城市维护建设税等

　　4.应交税费的账务处理

　　应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要通过“应交税费”核算，而是在实际支付时直接贷记“银行存款"等。

　　(1)应交增值税的账务处理

　　增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税"明细科目，并在“应交增值税"明细账内设置“进项税额"、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”和“出口退税”等专栏。

　　①进项税额

　　企业购人货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票;完税凭证;购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。账务处理如下：

　　借：原材料等

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　【注意】对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。

　　②销项税额

　　销项税额是销售方根据纳税期内的销售额计算出来的，并向购买方收取的增值税税额。这里包含两层意思：第一，销项税额是计算出来的，该税额是销售货物或应税劳务的整体税负;第二，销项税额是销售货物并随同货物价格一起向购买方收取的。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。账务处理如下：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收人等

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额一含税销售额/(1+增值税税率)"还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

　　③进项税额转出

　　如果企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财产损溢"，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)"。

　　如果购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途(如用于非应税项目、集体福利等)，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬’’等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

　　④交纳增值税

　　企业交纳的增值税，通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”核算。账务处理如下：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(2)小规模纳税企业的账务处理

　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计人购入货物的成本。会计分录为：

　　借：原材料(含购入时的增值税)

　　贷：银行存款等

　　小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，所以只能设置“应交税费——应交增值税”科目，会计分录为：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税

　　【提示】小规模纳税企业的销售收入按不合税价格计算。

　　【例题28·单选题】A公司建造办公楼领用外购原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为l 700元。则A公司记入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为( )元。

　　A.680

　　B.1020

　　C.1700

　　D.5100

　　【答案】C

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