2014全国会计从业资格《会计基础》复习要点(3)

　　(四)借贷记账法的记账规则

　　有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

　　【例3-12】企业使用银行存款50 000元购买固定资产

　　【例3-10】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。

　　【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。

　　提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

　　(1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。如上例12。

　　(2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。如上例10，例11。

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计分录

　　会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

　　如：提现500元。

　　(1)格式：

　　第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。

　　第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。

　　(2)编制：

　　【例3-10】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　60 000

　　贷：实收资本　60 000

　　【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。

　　『正确答案』

　　借：应付账款 80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　【例3-12】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　50 000

　　贷：银行存款　50 000

　　(3)分录三要素：

　　①账户的名称，即会计科目;

　　②记账方向的符号，即借方或贷方;

　　③记录的金额。

　　(4)分类：

　　一贷多借：

　　借：银行存款　2 000

　　借：库存现金　100

　　贷：短期借款 2 100

　　一借多贷：

　　借：银行存款　23 400

　　贷：主营业务收入　20 000

　　贷：应交税费--应交税费(销项税额) 3 400

　　多借多贷：

　　借：银行存款　23 000

　　借：应收账款　400

　　贷：主营业务收入　20 000

　　贷：应交税费--应交税费(销项税额) 3 400

　　2.会计科目的对应关系

　　指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目(账户)的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目(账户)称为对应科目(账户)。

　　【例题·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是(　)。

　　A.多借多贷　B.一借多贷

　　C.多借一贷　D.一借一贷

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】会计分录的内容包括(　)。

　　A.经济业务内容摘要　B.账户名称

　　C.经济业务发生额　D.应借应贷方向

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。

　　【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有(　)。

　　A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

　　B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

　　C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

　　D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

　　『正确答案』ABC

　　 (六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

　　(1)发生额试算平衡法

　　①公式：所有账户借发=所有账户贷发

　　②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

　　(2)余额试算平衡法

　　①公式：借余=贷余 “所有账户”

　　②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

　　3.试算平衡表的编制

　　【例3-14】甲有限责任公司(简称甲公司)2010年4月份发生以下经济业务(所有科目的期初余额均为已知条件)：

　　(1)4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。

　　(2)4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

　　(3)4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。

　　(4)投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。

　　(5)4月21日，从银行提取现金2 000元备用。

　　(6)4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。

　　(7)经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。

　　(8)以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。

　　(9)经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。

　　4.结论

　　(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　(3)即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;

　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

　　【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是(　)。

　　A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　B.全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计

　　C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

　　D.全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计

　　『正确答案』ABD

　　【例题·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。

　　【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

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