天津2013会计从业资格《财经法规》学习笔记(4)

　　三、会计工作的社会监督

　　(一)会计工作的社会监督的概念

　　会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督会计工作的范畴。任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，都有权进行检举。为保护检举人的合法权益，收到检举材料和处理检举的部门及其相关人员应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。

　　【重点提示】要注意社会监督除了注册会计师的审计以外，还包括单位和个人对会计违法行为的检举。

　　【例题6•判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( )

　　【答案】×

　　【例题7·多选题】属于会计工作社会监督的范畴有( )。

　　A.会计师事务所受托审计

　　B.律师事务所的法律咨询

　　C.单位和个人检举违反《会计法》的行为

　　D.纪律检查委员会的监督检查

　　【答案】AC

　　(二)注册会计师审计与内部审计的关系

　　内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。但是，二者存在很大的区别：

　　1.审计的独立性不同。内部审计受本部门、本单位直接领导，与所审的其他职能部门只具有相对的独立性;而注册会计师审计具有更高的独立性。

　　2.审计方式不同。内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排实施;注册会计师审计则是接受委托进行审计。

　　3.审计的目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动;注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。

　　4.审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密;而注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。

　　5.审计准则不同。注册会计师审计和内部审计各有自己不同的准则体系。内部审计人员遵循的是内部审计准则;而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

　　注册会计师审计与内部审计有密切的内在联系，表现在：

　　第一，内部审计属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。

　　第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。

　　第三，外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，可以利用内部审计的全部或部分工作成果，以减少工作量，提高工作效率，节约审计费用。

　　(三)会计师事务所业务范围

　　1.依据《注册会计师法》承办的审计业务

　　审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师可以依法承办下列审计业务：

　　(1)审查企业会计报表，出具审计报告

　　(2)验证企业资本，出具验资报告

　　(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告

　　(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务。

　　2.会计咨询、会计服务业务

　　会计咨询、会计服务业务是非法定业务，所有具备条件和能力的中介机构、个人都能够从事。