2013山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记(16)

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第五节 错账更正方法

　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录。错账更正方法通常有：划线更正法、红字更正法、补充登记法予以更正。

　　一、划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法，适用于：在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误，可以采用划线更正法。即：纯属登账时文字或数字上的笔误。

　　更正方法是：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正，不能只更改其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。如张玲在记账过程中将“650”误写成“560”，发现后更改时应将“560”用单红线全部划去，再在红线上用蓝笔书写“650”字样，并在旁边加盖私章，不能只划去“56”两字。

　　二、红字更正法

　　红字更正法又称红字冲账法，适用于对以下两种错误的更正：

　　(1)记账后在当年内发现记账凭证中所记的会计科目错误【注意：也包括“记账方向错误”】，可以采用红字更正法。

　　更正方法是：先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，【在摘要中写明“冲销某月某日×字第×号错误凭证”】，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。【在摘要栏内写明“补记某月某日账”】(即先用红字冲销错误分录，后用蓝字填制正确分录)

　　例如：某企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5 500元计入“制造费用”，并已登记入账。

　　原错误记账凭证：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　发现错误时填制一张红字金额记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：

　　借：管理费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　(2)记账后在当年内发现记账凭证中所记会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，但所记金额大于应记金额【即：记账凭证中金额多记了】，从而引起记账错误。

　　更正方法及步骤：

　　按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。【在摘要栏中注明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”】

　　承上例。假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日×字第×号凭证多计金额”字样并据以入账即可。

　　原错误记账凭证：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　发现错误更正时：

　　借：制造费用 500

　　贷：累计折旧 500

　　三、补充登记法

　　适用于：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，只是所记金额小于应记金额【即：记账凭证中金额少记了】，致使账簿记录发生错误。

　　更正方法及步骤：

　　按少计的金额用蓝字填制一张记账凭证，与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。【在摘要栏内注明“补记某月某日×字第×号凭证少计金额”字样】

　　承上例。假设正确的制造费用金额应为6000元，则只要用蓝字填制一张500元(6000-5500)的记账凭证并据以入账，即可将错误更正。

　　⑴ 原错误记账凭证：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　⑵ 发现后更正时，将少计的金额补记：

　　借：制造费用 500

　　贷：累计折旧 500

　　【例题67·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )。

　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误

　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

　　【答案】B

　　【例题68·单选题】采用补充登记法，是因为( )，导致账薄记录错误。

　　A.记账凭证上会计科目错误

　　B.记账凭证上记账方向错误

　　C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额

　　D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额

　　【答案】D