2013会计从业资格考试《会计基础》精讲笔记(35)

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第五节　收入、成本和费用

　　一、收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。

　　“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　【例题1·业务题】 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：

　　(1)确认商品销售收入时：

　　借：应收账款 702 000

　　贷：主营业务收入 600 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　(2)结转商品成本时：

　　借：主营业务成本 420 000

　　贷：库存商品 420 000

　　二、成本

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

　　提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。

　　“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

　　“制造费用”账户：核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。

　　【例题4·业务题】 20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：(1)领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：

　　(1)核算产品成本时：

　　A产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A产品的生产成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小时×10+制造费用30000=200000(元)

　　B产品的生产成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小时×10+制造费用15000=125000(元)

　　借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　贷：原材料――××材料 250000

　　应付职工薪酬 30000

　　制造费用 45000

　　(2)产品入库时：

　　借：库存商品――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　三、费用

　　费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　(一)结转主营业务成本的账务处理

　　主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。

　　(二)结转其他业务成本的账务处理

　　指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

　　(三)发生营业税金及附加的账务处理

　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费(包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等)。

　　(四)发生销售费用的账务处理

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

　　企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。

　　【例题5·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。

　　借：销售费用 80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　【例题6·业务题】某公司销售一批产品，销售过程中发生运杂费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。

　　借：销售费用 7 000

　　贷：银行存款 7 000

　　(五)发生管理费用的账务处理

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。

　　企业应设置“管理费用”账户，该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入 “本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。注意：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。

　　【例题7·业务题】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。

　　借：管理费用 25 000

　　贷：银行存款 25 000

　　【例题8·业务题】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。

　　借：管理费用 50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　【例题9·业务题】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。

　　借：管理费用 30 000

　　贷：库存现金 30 000

　　(六)发生财务费用的账务处理

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　企业应设置“财务费用”账户，该账户借方登记已发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。

　　四、营业外收支

　　(一)营业外收入

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。

　　企业应设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户应无余额。

　　(二)营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　企业应设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。

　　【例题10·业务题】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。

　　借：营业外支出 270 000

　　贷：待处理财产损溢 270 000

　　【例题11·业务题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。

　　借：营业外支出 30 000

　　贷：银行存款 30 000

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