2013浙江会计从业资格《会计基础》辅导讲义(23)

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第二节 财产清查的方法

　　不同的财产物资，其清查方法也有所不同。

　　一、货币资金的清查方法

　　(一)库存现金的清查

　　库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。

　　库存现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。

　　通过库存现金的清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定(如：是否有白条顶库;是否超限额留存现金;是否有公款私存等)，又要检查账实是否相符。

　　在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

　　注意：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表7-1所示。

　　库存现金盘点报告表

　　年 月 日

　　负责人签章： 盘点人签章： 出纳员签章

　　【例题21·单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制( )。

　　A.盘存单

　　B.实存账存对比表

　　C.现金盘点报告表

　　D.对账单

　　【答案】C

　　【例题22·多选题】下列各项中，关于库存现金的清查说法错误的有(　)。

　　A.库存现金只需要定期清查

　　B.库存现金清查时出纳人员应该回避

　　C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

　　D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

　　【答案】ABCD

　　【例题23·多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有(　)。

　　A.库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法

　　B.出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对

　　C.根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录

　　D.通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符

　　【答案】ABC

　　【例题24·判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。( )

　　【答案】对

　　【例题25·判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。( )

　　【答案】对

　　(二)银行存款的清查

　　银行存款的清查，是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额(即：采用与银行核对账目的方法进行，将“银行对账单”与“银行存款日记账”逐笔核对)。

　　银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因，有两个方面：

　　一是，一方或双方记账有错误;二是，存在未达账项。

　　特别注意：即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。

　　所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。具体的说，未达账项大致有下列四种情况：

　　(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

　　(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　(4)银行已付，企业未付;即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符合。

　　特别注意：在存在(1)、(4)两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额;在存在(2)、(3)两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。

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