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2013浙江会计从业资格《会计基础》辅导讲义(3)

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第三节 会计基础

  一、会计基础的概念和种类

  会计确认、计量、报告的基础,简称会计基础。会计基础主要有两种:权责发生制基础和收付实现制基础。

  二、权责发生制

  权责发生制,也称应计制。权责发生制要求,凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。(两个凡要记住)。我国企业会计准则规定,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说,企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认,而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。

  例如,甲企业2008年6月销售给乙企业一批商品,根据合同规定,乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好,财务状况稳定。根据权责发生制要求,此项销售业务,甲企业确认收入的时间是2008年6月,而不是2008年9月。

  又如,C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求,此项业务,C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元,而不应在9月份一次确认费用8800元。

  在权责发生制下:

  销售款未收到——应该作为当期的收入

  预收的销售款——不应该作为当期的收入

  计提借款利息——应该作为当期的费用

  预付下期租金——不应该作为当期的费用

  三、收付实现制

  收付实现制,也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下,凡在本期实际收到现金(包括银行存款)的收入,不论其应否归属于本期,均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现金(包括银行存款)付出的费用,不论其应否在本期收入中取得补偿,均应作为本期的费用处理。(两个凡要记住)

  对于上面例题中,甲企业2008年6月销售商品,2008年9月才能收到货款,按照收付实现制的要求,甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。对于C公司,按照收付实现制的要求,9月所付8800元应全部作为9月份的费用。

  显然,按照权责发生制确认收入与费用,会使得各有关会计期间损益的确定更为合理。在实际工作中,企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制基础。当某项经济业务的发生金额很小,对企业经营成果基本没有影响的情况下,根据重要性原则,为简化核算,可采用收付实现制。例如,某企业1月份订全年报刊一份,金额360元。该项业务,按照权责发生制基础处理,每月应计费用30元,每月均需对该项业务进行处理;若按收付实现制基础处理,支付报刊费当月,即可将360元全部计入费用,其他月份不再需要对该项业务进行处理。由于费用金额小,采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响,而且会计处理简化,节约了核算成本。因此,可以选择使用收付实现制基础。

  目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。

  【例题16·判断题】在我国,各单位会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。( )

  【答案】×

  【例题17·单选题】某企业1月份发生下列支出:

  (1)预付全年仓库租金36000元;

  (2)支付上年第4季度银行借款利息16200元;

  (3)以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品;

  (4)预提本月应负担的银行借款利息4500元。

  按权责发生制确认的本月费用为( )。

  A.57220元

  B.8020元

  C.24220元

  D.19720元

  【答案】B

  【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020

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