2013福建会计从业资格《财经法规》辅导讲义(4)

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　第四节　会计监督

　　综述

　　1、加强会计监督，最重要的是要建立有效的会计监督体系。

　　2、我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。

　　3、内部监督的本质是一种内部控制，是内部管理的重要组成总分社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为独立性和有偿性;政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。

　　4、《会计法》所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。

　　【例题·多选题】下列关于会计监督的表述中，正确的有( )。

　　A.内部控制的本质是内部监督

　　B.社会监督是对内部监督的再监督

　　C.社会监督特征是独立性和有偿性

　　D.政府监督特征是强制性和无偿性

　　[答案]BCD

　　【例题·多选题】会计监督体系包括( )

　　A.单位内部会计监督

　　B.会计工作的国家监督

　　C.会计工作的社会监督

　　D.新闻媒体监督

　　[答案]ABC

　　一、单位内部会计监督

　　(一)单位内部会计监督的概念

　　单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

　　(二)单位内部会计监督的主体和对象

　　1、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;(单选)，并非审计人员。

　　2、内部会计监督的对象是单位的经济活动。(单选)

　　虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。

　　3、根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。(单选)

　　【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过( )在处理会计业务过程中进行。

　　A.单位内部会计机构、会计人员

　　B.单位内部纪检人员

　　C.单位负责人

　　D.上级单位领导

　　[答案]A

　　【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指( )。

　　A.本单位的经济活动

　　B.会计机构和会计人员

　　C.政府财政部门

　　D.内部的审计活动

　　[答案]A

　　(三)单位内部会计监督制度的基本要求

　　1.会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分享、相互制约。

　　具体：记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确(做到职权明确、程序规范、责任清楚、避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失误;同时，记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员要相互分离、相互制约。

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应当明确，并体现相互监督、相互制约的要求——防止盲目对外投资、擅自处置资产、随意高度所作的限制性规定，具有很强的针对性。

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　执行部门：

　　(1)有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行。

　　(2)未设置内审机构或内审人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。

　　5、《会计法》规定，会计机构内部应当建立稽核制度。

　　(1)概念：稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。

　　(2)区别于内审

　　(3)出纳人员不得兼任和可以兼任的工作

　　《会计法》规定，出纳人员不得兼任：稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　如果出纳人员既管钱又管账(收入、支出、费用、债权债务)，会给贪污舞弊行为大开方便之门;如果出纳人员兼任稽核、会计档案保管，难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。

　　但出纳人员可以兼任不是直接与单位资金收支增减往来有关的账目，比如某些固定资产明细账(固定资产卡片)。

　　【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。

　　A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

　　[答案]ABCD

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