2013河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(24)

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第三节 财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果的处理要求

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法

　　财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。

　　要设置 “待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，用来核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。在该科目下应设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表7-7所示。

　　借方登记：①待处理财产物资盘亏的金额;②批准后结转待处理财产盘盈数;

　　贷方登记：①待处理财产物资盘盈的金额;②批准后结转待处理财产盘亏数;

　　特别注意：按照企业会计准则的规定，固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。但本教材中，此处固定资产的盘盈，仍然通过了“待处理财产损溢”，批准后转入了“营业外收入”账户。但本教材的第十章第二节中，固定资产的盘盈采用了新的会计准则，作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，具体见教材215页【例10-15】。

　　(一)审批之前的处理

　　在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。【更正教材错误。教材中是根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”】

　　(二)审批之后的处理

　　见教材【例7-2】至【7-7】。

　　其中的【例7-2】的做法是不符合会计准则规定的。

　　为了加深理解，下面对库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏分别加以归纳、讲解。

　　1.库存现金盘盈盈亏的账务处理

　　当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明原因的，增加“管理费用”。

　　当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

　　【例题53·业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。

　　(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 22.70

　　贷：库存现金 22.70

　　(2)假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：

　　借：管理费用——现金短缺 22.70

　　贷：待处理财产损溢 22.70

　　【例题54·业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。

　　(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：

　　借：库存现金 25

　　贷：待处理财产损溢 25

　　(2)假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 25

　　贷：营业外收入 25

　　2.存货盘盈、盘亏的账务处理

　　对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用”等处理。

　　企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。

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