2013重庆会计从业资格《会计基础》辅导讲义(12)

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　　第二节　生产准备业务的核算

　　一、增值税

　　增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。

　　企业在购进货物时所支付的增值税，对于一般纳税人企业不应计入所购货物的成本，对于小规模纳税人应将其计入所购货物的成本，下面只讲一般纳税人。

　　1.销项税额

　　销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。

　　销项税额=不含税的销售额×税率

　　2.进项税额

　　进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。通常是指由销售方或提供应税劳务方提供的增值税专用发票中列明的金额。如果是进口货物的单位，从海关取得的完税凭证上注明的增值税也是进项税额获得的依据。

　　3.应纳税额

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　4.设置账户

　　“应交税费”账户：属于负债类。贷方登记应交的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额表示应交未交的税费，如为借方余额表示多交的或未抵扣的税费。其中“应交税费一应交增值税”用来核算和监督企业应交和实缴增值税情况的账户。企业购买货物支付的增值税进项税额记入该账户的借方，销售产品时收取的增值税销项税额记入该账户的贷方。期末将销项税与进项税相抵后，如为贷方余额，表示应交未交的增值税，如为借方余额，表示多交的或未抵扣的增值税额。一般纳税人增值税率通常为17%。

　　二、固定资产

　　固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用。

　　特别提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　若企业购入的固定资产不需要安装，应将购进时支付的买价、进口关税、运输费、保险费等全部计入“固定资产”账户;若需要安装，全部计入“在建工程”账户的借方，等安装完毕交付使用时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

　　(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理

　　1.设置账户

　　“固定资产”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的原价，借方登记固定资产原始价值的增加，贷方登记固定资产原始价值的减少，期末借方余额，反映企业期末固定资产原始价值的总额。

　　2.账务处理

　　以购进时发生的除增值税以外的实际支出入账。

　　见教材【例4.13】

　　(二)购入需要安装的固定资产的账务处理

　　1.设置账户

　　“在建工程”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的新建、更新改造及机器设备安装等工程发生的实际支出。借方登记各项工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的实际成本，余额在借方，表示尚未完工工程的实际成本。

　　2.账务处理

　　见教材【例4.14】

　　(三) 固定资产折旧的账务处理

　　1.设置账户

　　“累计折旧”账户：属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额即为固定资产净值。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，二者是调整与被调整的关系。

　　2.账务处理

　　见教材【例4.15】

　　(四)固定资产处置的账务处理

　　固定资产处置是指固定资产的出售、毁损、报废等。

　　1.账户设置

　　“固定资产清理”账户。属于资产类账户。借方登记转入处置固定资产的净值、处置过程中发生的费用;贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。

　　“其他应收款”账户，属于资产类账户。借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记实际收到的款项，余额在借方，表示应收未收的其他应收款。

　　2.固定资产处置的账务处理

　　第一,固定资产转入清理。

　　借：固定资产清理(按净值)

　　累计折旧(按已提数)

　　贷：固定资产 (按账面余额)

　　第二,发生的清理费用。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费

　　第三,出售收入和残料等的处理。

　　借：银行存款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　第四,保险赔偿的处理。

　　借：其他应收款、银行存款等

　　贷：固定资产清理

　　第五,清理净损益的处理。

　　固定资产清理完成后的净损失：

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　见教材【例4.16】

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