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2012山东会计从业资格《会计基础》基础讲义(40)

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  第四节 资本的增减

  资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定,实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。

  一、接受投资

  对于投资者投入的资本,股份有限公司应通过“股本”科目核算,其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。

  (一)接受现金资产投资

  【例l0一17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素,A公司会计分录为:

  借:银行存款 2000000

  贷:实收资本——甲 ll00000

  ——乙 500000

  ——丙 400000

  【例l0—l8】沿用【例l0一17】,一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到2500000元,并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议,丁需缴入现金850000元,同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素,A公司会计分录为:

  借:银行存款 850000

  贷:实收资本——丁 500000

  资本公积——资本溢价 350000

  (二)接受非现金资产投资

  企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

  【例l0—l9】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋,合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,B公司会计分录为:

  借:固定资产 50000000

  贷:实收资本——甲 50000000

  本例中,该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符,因此固定资产应按合同约定价值入账,B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本,因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。

  二、实收资本的减少

  企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记“实收资本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

  【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】,一年后,经批准。丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素,A公司会计分录为:

  借:实收资本——丙 400000

  贷:库存现金 400000

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