2012广东会计从业资格《会计基础》串讲讲义(10)

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　　第二节　借贷记账法

　　一、概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

　　二、记账符号

　　借贷记账法以“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”，取决于账户的性质及结构。

　　三、账户结构

　　1.资产类账户结构

　　资产类账户的结构是：借方记录增加额，贷方记录减少额。期末余额一般在借方。

　　资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类账户

　　由会计恒等式决定，负债及所有者权益类账户结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。

　　权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3.成本类账户的结构

　　成本的增加记在借方，转销(减少)记在贷方，期初、期末如有余额，余额在借方。其结构与资产类账户结构类似。

　　成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　4.收入类账户的结构

　　收入的增加记录在贷方，收入的减少记录在借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入“本年利润”账户，期末无余额。

　　5.费用类账户的结构

　　费用的增加记录在借方，减少记录在贷方，期末本期发生额的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入“本年利润”账户，期末一般无余额。

　　6.账户结构的总结

　　一个账户在特定时点的余额只能在某一个方向，一般与增加方向相同。但有些账户的余额方向会发生变化：有时在借方，有时在贷方，在借方是表示是资产，在贷方是表示是负债。而对于收入费用类的账户，期末没有余额。

　　三、账户结构

　　记忆技巧：

　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　资产+费用=负债+所有者权益+收入

　　等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方;等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方;减少则在另一方。

　　【例题1·单选题】下列等式中，正确的是(　　 )。

　　A.资产类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额

　　B.负债类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额

　　C.收入类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额

　　D.费用类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额

　　【答案】A

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