2012会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义(8)

　　三、借款业务的核算

　　企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

　　(一)短期借款业务

　　“短期借款”，负债类科目，科目代码2001，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应贷记本科目;企业归还借款时，借记本科目;本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　[例5]2006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。

　　分析：A企业从B银行借入资金后，银行存款增加，故借记“银行存款”;同时，A企业增加了一项负债，即“短期借款”增加，故应贷记“短期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款100000

　　贷：短期借款—B银行100000

　　企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。例如，在2006年6月30日，A企业应确认当年1-6月的利息费用。对于企业发生的利息费用，应通过“财务费用”科目进行核算。

　　“财务费用”，损益类(费用)科目，科目代码6603，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方;发生利息收入时贷记本科目;期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　[例6]2006年6月30日，A企业以存款支付银行上半年短期借款利息(10万×12%×6/12=6000元)。

　　分析：企业在期末确认发生的利息费用时，费用增加，应记“财务费用”的借方;同时，以银行存款支付利息，故银行存款减少，应贷记“银行存款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用6000

　　贷：银行存款6000

　　[例7]2007年12月31日，A企业以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。

　　分析：企业归还借款，则企业负债减少，故应借记“短期借款”;同时，企业还应确认并支付下半年的借款利息，所以还应借记“财务费用”、贷记“银行存款”等科目。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用6000

　　借：短期借款—B银行100000

　　贷：银行存款106000

　　(二)长期借款业务

　　“长期借款”，负债类科目，科目代码2501，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款(含本金及计提的借款利息)。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本科目;归还长期借款本金及利息时，借记本科目;本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。企业还应当按照贷款单位进行明细核算。

　　[例8] 2007年1月1日A企业从B银行借入两年期借款10万元，年利率12%，到期一次还本付息。

　　分析：企业借入资金，则银行存款增加，应借记“银行存款”;同时，企业也增加了一笔负债，故应贷记“长期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款100000

　　贷：长期借款—B银行100000

　　[例9]2007年12月31日，A企业确认本年长期借款的应计利息12000元。

　　分析：企业借入款项后，必须承担支付利息的义务。虽然借款约定到期一次付息，但借款的受益期是整个借款期。因此，如果借款受益期跨了两个或两个以上的会计期间，应于每个会计期末确认应归属当期的利息费用及当期应承担、但未支付的利息债务。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用100000

　　贷：长期借款—B银行100000

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