2012会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义(1)

　　(二)会计等式

　　资产、负债及所有者权益间的关系

　　由上文可知，资金运动在静态情况下，资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分：

　　(1)向外部借的债，即负债;

　　(2)投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。

　　由此我们可以认为债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对企业运用这些资本所获得的各项资产就相应享有一种权益，即为“相应的权益”。由此可见，资产与权益是相互依存，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益;反之亦然。由此可以推出：

　　资产=权益

　　资产=负债+所有者权益 (等式1)

　　该等式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，即是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。

　　2、收入、费用与利润间的关系

　　资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润，也存在着平衡关系，其平衡公式如下：

　　收入-费用=利润 (等式2)

　　若利润为正，则企业盈利;若利润为负，则企业亏损。

　　3、综合等式

　　企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时点，“收入-费用=利润”，利润为正，这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见：

　　新的所有者权益=旧的所有者权益+利润=旧的所有者权益+收入-费用

　　新资产=负债+新的所有者权益

　　新资产=负债+旧所有者权益+收入-费用 (等式3)

　　4会计等式的恒等性

　　由上面分析可以看出，第1个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般四开始日或结算日情况。而第2个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资产便转化为费用，收入减去费用后即为利润，该利润作为资产用到下一轮经营，于是便产生等式3，当利润分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益”。下面举例说明该等式的恒等性。

　　[例]东方化工厂2006年12月31日拥有2 000万元资产，其中现金0.4万元，银行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。该工厂接受投资形成实收资本1 100万元，银行借款400万元，应付账款400万元，尚未支付的职工薪酬100万元。可用表1-3反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系：

表1-3 资产负债表 单位：万元

　　上例子中，资产总额(2 000万元)=负债及所有者权益(2 000万元)反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系，这是一种静态关系。

　　当企业在继续经营时，发生的经济业务会引起各个会计要素额上增减变化，这些变化总不外乎以下四种类型(具体可以划分为九类)：

　　(l)资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。

　　例1.东方化工厂2007年1月份从银行取得贷款800万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。这项经济业务对会计恒等式的影响为：

　　资产+银行存款增加=(负债+所有者权益)+银行借款增加

　　==》2 000万元+800万元=2 000万元+800万元

　　==》资产2 800万元=负债+所有者权益2 800万元

　　可以看出，会计等式两方等额增加800万元，等式没有破坏。

　　(2)资金退出企业：资产和权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等式保持平衡。

　　例2.东方化工厂支付上年未还的应付货款，已从企业账户中开出转帐支票300万元，该经济业务对会计等式的影响为：

　　资产-银行存款减少额=(负债+所有者权益)-应付账款减少额

　　==》2 800万元-300万元=2 800万元-300万元

　　==》资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元

　　可以看出，会计等式两方等额减少300万元，等式没有破坏。

　　(3)资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。

　　例3.东方化工厂开出现金支票2万元，以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为：

　　资产-银行存款减少额+现金增加额=负债+所有者权益

　　==》2 500万元-2万元+2万元=2 500万元

　　==》资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元

　　(4)权益类别转化：一种权益项目增加，另一种权益项目等额减少，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也保持平衡。

　　例4.东方化工厂应付给三洋公司的应付账款100万元，竟协商同意转作三洋公司对东方化工厂的投资款。该项经济业务对会计等式影响为：

　　资产=负债+所有者权益-应付账款+接受长期投资

　　==》2 500万元=2 500万元-100万元+100万元

　　==》资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元

　　可以看出，东方化工厂的负债类项目减少100万元，所有者权益项目增加100万元，等式右方总额没有变化，等式没有破坏。

　　经过上述变化后的资产负债如表1-4所示。

表1-3 资产负债表 单位：万元