2011山东会计从业资格《会计基础》学习笔记(27)

　　第二节　财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法

　　(一)现金的清查

　　现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相等及盈亏情况。

　　1.日常清查

　　日常工作中，出纳人员每天都要对现金进行经常性清查。

　　2.专门清查

　　由清查小组(专门清查人员)对库存现金进行定期或不定期的清查。现金清查时，出纳人员必须在场。同时，清查人员还应认真审核现金收付款凭证和账簿记录，检查财务处理是否合理合法。此外，清查人员还应检查企业是否以“白条”或“借据”抵充库存现金。(“白条”抵库)

　　现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。另外，盘点人员和出纳员(即保管人员)在“现金盘点报告表”上共同签章。

　　(二)银行存款的清查

　　1.方法

　　银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。如果发现二者余额相符，一般说明无错误;如果发现二者余额不相符，原因可能有两个：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。

　　2.所谓未达账项，是指企业与银行之间，取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证因而未登记入账的款项。

　　总的来说，未达账项有两大类：①企业已经入账而银行尚未入账的款项;②银行已经入账而企业尚未入账的款项。

　　具体地说，未达账项有下列四种情况：

　　(1)企业已收，银行未收——企业已收款入账，银行尚未收款入账。

　　(2)企业已付，银行未付——企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　(3)银行已收，企业未收——银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　(4)银行已付，企业未付——银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　其中(1)(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;而在(2)(3)两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。

　　3.在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”(只起对账作用)进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致，而且，调整后的余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。

　　企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付

　　4.例如，望京股份公司20×8年6月30日核对银行存款日记账。6月30日银行存款日记账账面余额为238760元，同日银行开出的对账单余额为299860。经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现二者的不符是由下列原因造成的：

　　1.公司于6月28日开出支票购买办公用品980元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

　　2.6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收贷款75000元，银行已记账，但尚未通知公司。

　　3.6月30日开户银行代公司支付当月的水电费1460元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。

　　4.公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额15000元当即入存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。

　　5.6月30日公司的存款利息收入1580元，银行已主动划入本公司账户，但尚未通知公司，因而公司暂未记账。

　　根据调节表的余额和查出的未达账项等内容，编制6月30日的银行存款余额调节表，确定调节后的余额。本例编制的银行存款余额调节表如表8-2所示。

　　表8-2中，左、右两方调节后的金额相等，说明该公司的银行存款日记账记账过程基本正确(但这不是绝对的，如两个差错正好相等，抵消为零等)，同时还说明公司的银行存款实有数既不是299860元，也不是238760元，而是313880元。如果调节后的余额仍然不等，则说明有错误存在，应进一步查明原因，采取相应的方法进行更正。

　　5.需要说明的是：“银行存款余额调节表”只起对账作用，其不是原始凭证，对于未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在实际收到银行转来的有关收、付款结算凭证后方可入账。

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