2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(5)

　　第五节　会计机构和会计人员

　　一、会计机构的设置

　　《会计法》第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”

　　《实施办法》第二十六条规定：“单位应当根据会计业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员、指定会计主管人员，并设置必要的会计工作岗位，其中核算、出纳为必设岗位。”

　　(一)根据业务需要设置会计视构

　　《会计法》对各单位是否设置会计机构，规定为“应当根据会计业务的需要”来决定，即各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构。

　　(二)在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员

　　根据《会计法》的规定，不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。这是会计机构设置的另一种形式。

　　“会计主管人员”：不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。----目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。

　　【例题·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指( )

　　A.总会计师

　　B.会计机构负责人

　　C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职

　　D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员

　　[答案]D

　　【例题·判断题】《会计法》中所讲的“会计主管人员”是负责组织管理会计实务、行使会计机构负责人职权的负责人。( )

　　[答案]对

　　【例题·判断题】各单位可以根据会计业务的需要自行决定是否设置会计机构，但会计工作必须依法开展。( )

　　[答案]对

　　(三)会计机构内部稽核制度和内部牵制制度

　　《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”

　　《实施办法》第二十八条规定：

　　“单位应当建立内部稽核、牵制制度。现金和有价证券必须由出纳人员经管。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账簿的登记工作。单位在银行的预留印签不得由同一人员保管。”这是对会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的法律规定。

　　1.会计机构内部稽核制度

　　内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。

　　从会计工作实际情况看，会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容：

　　(1)审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。-------审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。

　　(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章、制度的规定。---对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。

　　(3)审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。

　　(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。---不符时，应查明账实不符的原因，并提出改进的措施。

　　内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度;后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

　　2.内部牵制制度

　　内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。

　　内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。

　　如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账不能由一个人同时办理付款和记账。

　　单位购入材料物资，应由采购入员办理采购、报账手续，仓库人员验收入库，记账人员登记入账。发出材料时，应经使用单位领导批准，经办人员领用，仓库人员发料，记账人员记账。

　　单位发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账，等等。上述业务，均不得一人兼办。

　　《会计法》在规定各单位应当建立会计机构内部稽核制度的同时，突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”

　　当然，出纳人员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。

　　【例题·单选题】内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算D及登记的任何一项工作，必须由( )分工办理。

　　A.两人

　　B.三人

　　C.三人或三人以上

　　D.两人或两人以上

　　[答案]D

　　【例题·单选题】根据《会计法》第三十七条规定，下列各项中出纳人员可以兼管的工作为( )。

　　A.债权债务账目的登记

　　B.稽核

　　C.会计档案保管

　　D.固定资产登记

　　[答案]D

　　【例题·单选题】各单位出纳人员可以登记的账目是( )。

　　A.收入类账簿

　　B.债权、债务类账簿

　　C.固定资产明细账

　　D.费用类账簿

　　[答案]C

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