2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(3)

　　第三节　会计核算

　　一、会计信息质量要求体系和会计核算的基本要求

　　(一)会计信息质量要求体系

　　1.可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量… …不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。---真实

　　(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。---完整

　　2.相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　例如：存货成本100元，真实价值80元。存货账户记录100元，存货跌价准备记录减值20元，但报表中记录80元。

　　具有反馈价值----预测价值。

　　相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

　　3.可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

　　使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。

　　例如：现金—-库存现金，附注的大量披露。

　　4.可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。---生成信息的方法应一致。

　　(1)同一企业不同时期可比。

　　要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

　　但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

　　(2)不同企业相同会计期间可比。

　　要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

　　5.实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

　　例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议。

　　6.重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映… …所有重要交易或者事项。

　　如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。

　　重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。---李嘉成与老百姓丢1万元的处理。

　　例如：2007年12月支付2008年的报刊费120元，只记入了12月的费用，没有在2008年各月分摊。

　　7.谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

　　例如，要求企业对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

　　谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。

　　8.及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。

　　一是要求及时收集会计信息;

　　二是要求及时处理会计信息;

　　三是要求及时传递会计信息。

　　可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征;

　　实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则;

　　另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

　　【例题·单选题】企业在会计核算时,应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这是会计核算原则中的( )原则要求。

　　A.真实性

　　B.相关性

　　C.谨慎性

　　D.实质重于形式

　　[答案]D

　　【例题·多选题】(2004)根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有( )。

　　A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算

　　B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

　　C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算

　　D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算

　　[答案]BD

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