2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(17)

　　第一节　资产的核算

　　六、交易性金融资产的核算

　　(一)账户设置

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价格变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金股利或利息、处置等业务。

　　“交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

　　“投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，期末转入“本年利润”后无余额。

　　(二)交易性金融资产的取得

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益(投资收益)。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l0万股。并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l00万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元，甲公司应作如下会计分录：

　　(1)2008年1月20日。购买A上市公司股票时

　　借：交易性金融资产一一成本　　1 000 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　l 000 000

　　(2)支付相关交易费用时

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 25 000

　　贷：其他货币基金——存出投资款　　　 25 000

　　(三)交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。

　　[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作为交易性金融资产管理的股票宣告分红，甲公司应分l0万元，并于2008年3月10日收到入账。甲公司应作如下会计分录：

　　(1)2008年2月10日，被投资单位宣告分红时

　　借：应收股利　　　　　　　　　　100 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)2008年3月10日，收到股利时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　100 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　(四)交易性金融资产的期末计量

　　在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票l0万股;当日该股票市价为每股l3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益。作如下会计分录：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300 000

　　(五)交易性金融资产的处置

　　企业处置(出售、转让)交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面价值的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户;同时，应结转原先记入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

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