会计实务：新准则下带薪缺勤的所得税会计处理

　　三、既定累积带薪缺勤的财税处理

　　既定累积带薪缺勤是指有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得经济补偿。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业在确认职工现金补偿时，应按照权责发生制原则根据职工提供服务的受益对象计入成本费用，借记“成本费用”科目，贷记“应付职工薪酬——累计带薪休假”科目。

　　按照税法规定，对于税前扣除的成本费用，应该以实际支付为原则，对于企业跨年度未实际支付而确认的成本费用，不允许税前扣除，对于该差异，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应作为暂时性差异，确认递延所得税资产。

　　例2、华达公司从2009年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。该公司带薪休假是以先进先出原则为基础，即首先从上年结转的可享受的带薪年休假中扣除，再从当年可享受的带薪年休假中扣除，在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利按日工资支付现金。以该公司一名管理人员为例，其每个工作日工资为300元，每月有20个工作日。假设企业所得税率为25%。

　　①假定2009年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：

　　分析：该管理人员每月享受一个带薪休假日，本月该职工没有休假，企业就产生了一项支付义务，应当确认一项负债，但是税法以实际支付为原则，对于未享受的带薪休假不予确认，即由累积带薪缺勤确认的应付职工薪酬账面价值为300元，计税基础为0，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。会计分录如下：

　　借：管理费用 6300

　　贷：应付职工薪酬——工资 6000

　　——累积带薪缺勤 300

　　借：递延所得税资产 75(300×25%)

　　贷：所得税费用 75

　　②假定2009年2月，该名职工休了1天假。公司应当确认2月份在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：

　　借：管理费用 6300

　　贷：应付职工薪酬——工资 6000

　　——累积带薪缺勤 300

　　同时确认2月份累计带薪缺勤产生的暂时性差异：

　　借：递延所得税资产 75(300×25%)

　　贷：所得税费用 75

　　另外，公司带薪休假实行先进先出原则，该职工2月份享受的1天休假为1月份累计的假期，所以应当作转销处理：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 300

　　贷：管理费用 300

　　同时转销由此产生的暂时性差异：

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 75

　　③假定第2年末(2010年12月31日)，该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 1500

　　贷：库存现金 1500

　　借：所得税费用 375 (1500×25%)

　　贷：递延所得税资产 375