会计从业资格考试资本性支出之前为何要先算账

　　【导语】在企业资本性支出发生前，对其进行风险评估和风险控制，这对于正确核算资本支出，进而发挥资本支出的作用有积极意义。对于具有大量基建工程的企业或者另一些研发支出数额高的知识型企业来说，尤其重要。

　　会计上所说的资本性支出，是指取得的财产或劳务的效益可给予多个会计期间所发生的支出，即在企业的经营活动中，为取得固定资产、无形资产、递延资产等供长期使用的、经济寿命将经历两个或两个以上会计期间的资产而发生的支出。会计处理时应先计入资产的入账价值，即资本化。在随后其为企业提供效益的期间，按照一定比例转入当期的成本费用。

　　核算范围和开支标准

　　算资本性支出的账是指规范资本性支出的核算行为，主要是准确把握资本性支出的核算范围和开支标准。

　　会计上判断资本性支出，一般依据该项支出的效益与属性。

　　“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支出。以此作为划分标准所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为资产的成本。

　　“支出的属性”是指一项支出的发生是否直接归属于某项长期资产的取得，是否符合资产的定义。如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出。该划分标准的依据是会计要素的属性特征和确认条件。

　　由此可见，以支出的效益作为划分标准的判断过程是“资本性支出——资产”，而以支出的属性作为划分标准的确认过程则是“资产——资本性支出”最终的结果，两者是等价的。

　　资本性支出直接影响到资产、损益等会计要素确认与计量的客观性、真实性和准确性，从而影响会计信息的质量。这就要求企业合理确定资本性支出的性质、金额与受益期间，正确归集和计量资产成本或当期费用。如果无法对资本性支出进行准确确认、计量和报告，可能导致“在建工程”、“无形资产”、“应付账款”等科目不能真实反映公司的资产和负债水平;相应地，“研发支出”、“管理费用”以及以后期间的摊销、折旧额也将背离经济实质，对公司的经营成果产生时间性差异，最终影响公司对资本市场信息披露的真实性、准确性及完整性。如果企业将原本应计入资本性支出的计入了当期费用，就会低估当期资产和收益。反过来，则会高估当期资产和收益。这两种情况都不利于会计信息使用者正确理解企业的财务状况和经营成果，影响其做出正确决策。

　　如果将企业的研发支出全部冲减当期利润，企业通常难以承受，就会直接影响企业研发投入和自主创新的积极性。那么，将企业开发阶段支出按一定的条件予以资本化，企业的无形资产就会不断增加，这就转变了企业的发展方式，进而提升企业的发展质量。

　　核算体系

　　资本支出的核算体系是在充分发挥资本支出核算的积极作用下，对企业已发生的资本支出进行正确核算，进行资本性支出发生前的风险评估和风险控制，即事前算账。

　　以中国联通为例，公司从内控角度检测其资本支出的主要风险点：

　　其一，按照工程项目的实际付款进度进行工程成本的列支，可能没有按照权责发生制核算;

　　其二，工程完工后工程物资不按要求结转工程成本，剩余工程物资没有履行再回库移交手续;

　　其三，缺乏必要的工程进度管理，部分工程项目暂估入账、结算、决算编制工作严重滞后，造成在建工程暂估转入固定资产不及时、不准确。

　　针对资本性支出的重要风险点，公司完善了风险控制措施：

　　第一，制度化监督执行概预算规定的成本开支及费用控制标准，根据新准则制定的《中国联通基本会计制度》中“在建工程核算”章节的内容进行了细化补充。按照基建支出的构成——设备投资、建安工程、待摊投资等制定了《基本建设工程支出管理及核算细则》，重点规范了基建支出的核算依据。

　　第二，落实工程进度管理，业务部门报告工程进度，财务部门据此确认建安工程投资支出。

　　第三，对于在工程建设过程中发生的工程建设其他费用，财务部门应依据有关凭证及时根据权责发生制原则确认资本性支出。

　　第四，建立基建工程支出月度对账制。第五，落实资产暂估标准，有效降低暂估资产与竣工转固定资产的差异风险。

　　由此可见，企业资本支出事前算账，对于正确核算资本支出，进而发挥资本支出的作用有积极意义。对于具有大量基建工程的企业或者另一些研发支出数额高的知识型企业来说，尤其应加强对资本性支出的事前算账。

　　企业财会人员应当依照企业会计准则和相关会计制度的规定进行资产初始确认和计量，做到在资本性支出之前先算账。这样，一方面能够合理减少支出当期的费用、提高会计利润、增加企业的资产价值，保证会计资料准确地反映企业的资产、负债水平;另一方面也为资本性支出在各会计期间合理计提折旧、摊销提供了可能，使之在权责发生制的基础上与各期收入配比，正确计算损益。