五、个人所得税的计税依据——应纳税所得额(掌握)

　　(一)工资、薪金所得

　　1.每月工资、薪金收入额减除2000元费用后，余额为应纳税所得额。

　　2.附加减除费用的规定：2800元

　　(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;

　　(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;

　　(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;

　　(4)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

　　3.在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算。

　　【例题·单选题】(2005年，修改)在计算个人所得税时不允许减除2800元附加减除费用的人员是(　)。

　　A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员

　　B.在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员

　　C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人

　　D.应聘在中国境内工作的外籍专家

　　【答案】B

　　【解析】本题考查个人所得税应纳税所得额的计算。

　　(二)个体工商户的生产、经营所得

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失

　　个体工商户业主每月可以扣除2000元的生计费用

　　(三)个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失

　　合伙企业：按合伙协议约定的分配比例确定每个投资者的应纳税所得额;如无，则平均计算

　　个人独资企业和合伙企业个人投资者每月可以扣除2000元的生计费用

　　(四)对企业事业单位承包经营、承租经营所得

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用

　　每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得;

　　必要费用，是指按月减除2000元。

　　(五)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

　　1.计征方式：按次计征

　　2.计税依据

　　(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元，余额为应纳税所得额。

　　(2)每次收入4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。

　　【例题1·单选题】某人一次获得劳务报酬3000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为(　)。

　　A.500元

　　B.600元

　　C.800元

　　D.1000元

　　【答案】C

　　【解析】此人劳务报酬所得小于4000元，所以减除费用800元。

　　【例题2·单选题】某人一次获得稿酬所得6000元，在计算应纳税所得额时允许减除的费用为(　)。

　　A.500元

　　B.800元

　　C.1000元

　　D.1200元

　　【答案】D

　　【解析】此人劳务报酬所得大于4000元，减除费用为6000×20%=1200(元)。

　　(六)财产转让所得

　　1.计征方式：按次计征

　　2.计税依据

　　应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值和合理费用

　　【例题·多选题】财产转让所得中可扣除的费用有(　)。

　　A.必要费用的扣除，即定额扣除800元

　　B.财产原值

　　C.合理费用

　　D.所计提的折旧

　　E.预计损失

　　【答案】BC

　　【解析】应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值和合理费用。

　　(七)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

　　1.计征方式：按次计征

　　2.计税依据：以每次收入额为应纳税所得额

　　【例题·单选题】股息、利息、红利所得的应纳税所得额是(　)。

　　A.每年收入额 B.每季度收入额

　　C.每次收入额 D.每月收入额

　　【答案】C

　　【解析】股息、利息、红利所得的应纳税所得额是每次收入额。

　　(八)公益事业捐赠扣除

　　一般公益、救济性捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限;个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

　　【例题1·单选题】个人进行公益、救济性质的捐赠，可以从应纳税所得额中扣除的比例不得超过(　)。

　　A.应纳税所得额的30%

　　B.所得额的30%

　　C.应纳税所得额的3%

　　D.所得额的3%

　　【答案】A

　　【解析】本题考查公益事业捐赠扣除。

　　【例题2·单选题】某公民一次获得劳务报酬所得2万元，若进行公益、救济性的捐赠，可以从个人所得税应纳税所得额中扣除的数额为(　)。

　　A.4800元

　　B.600元

　　C.6000元

　　D.480元

　　【答案】A

　　【解析】应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000元;限额=16000×30%=4800元。

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