北京安通学校2008年中级会计实务辅导讲义

　　第九章 资产减值

　　【基本要求】

　　(一)掌握认定资产可能发生减值的迹象

　　(二)掌握资产可收回金额的计量

　　(三)掌握资产减值损失的确定原则

　　(四)掌握资产组的认定方法及其减值的处理

　　(五)了解商誉减值的会计处理

　　【考试内容】

　　第一节　资产可能发生减值的认定

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书"第六章　金融资产"所涉及的金融资产等。

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

　　资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：

　　(一)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

　　(二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　(三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低;

　　(四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

　　(五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

　　(六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等;

　　(七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

2008北京安通学校《中级会计实务》讲义连载(15)

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