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　　第　五　章　收入、费用和利润

　　考情分析

　　本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。

　　[基本要求]

　　(一)掌握收入的特点和分类

　　(二)掌握销售商品收入金额的确定

　　(三)掌握销售商品收入的核算

　　(四)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算

　　(五)掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算

　　(六)掌握费用的特点和主要内容

　　(七)掌握费用的核算

　　(八)掌握政府补助的核算

　　(九)掌握利润的构成内容

　　(十)掌握营业外收入和营业外支出的核算

　　(十一)掌握应交所得税的计算

　　(十二)掌握结转本年利润的会计处理

　　(十三)熟悉销售商品收入的确认条件

　　(十四)熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则

　　(十五)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

　　(十六)熟悉政府补助的概念、特征和主要形式

　　(十七)熟悉结转本年利润的方法

　　第一节　收　入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：

　　(一)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

　　(二)收入会导致企业所有者权益的增加

　　(三)收入与所有者投入资本无关

　　二、收入的分类

　　(一)按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　(二)按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　三、销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

　　(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

　　(三)相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

　　(四)收入的金额能够可靠计量。

　　(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

　　【例题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。(　)

　　【答疑编号11050101】

　　【答案】×

　　【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。

　　四、销售商品收入的会计处理

　　(一)销售商品收入的计量

　　企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：

　　1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

　　2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。

　　3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

　　(二)一般销售业务的会计处理

　　在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”;第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。

1999-2007初级和中级会计职称历年试题汇总（下载）