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　　>>>2018年初级会计职称《经济法基础》预习考点第五章

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　　1.增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　2.消费税纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　(3)各类型折扣的税务处理

　　(三)提供劳务收入

　　1.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　(四)转让财产收入

　　转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

　　(五)股息、红利等权益性投资收益

　　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　(六)利息收入

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　(七)租金收入

　　1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　2.如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　(八)特许权使用费收入

　　1.特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

　　2.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　(1)转让专利权权属取得的收入，属于企业所得税转让财产收入;提供专利权的使用权取得的收入，属于特许权使用费收入。

　　(2)提供专利权使用权取得的收入，属于特许权使用费收入;提供机器设备使用权取得的收入，属于租金收入。

　　(九)接受捐赠收入

　　1.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　2.“买一赠一”

　　企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　【案例】居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2016年为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。

　　【答案及解析】

　　(1)在企业所得税的处理上，甲公司应当确认销售新型洗涤剂收入32万元、销售洗洁精收入8万元，共计确认销售货物收入40万元;假定不考虑成本、税金等其他因素，此次“买一赠一”促销活动应纳企业所得税=40×25%=10(万元)。

　　(2)在增值税处理上，以自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户，应当视同销售货物、核定销售额，甲公司此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=(40+10)×17%=8.5(万元)。

　　(十)其他收入

　　其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

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