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　　第四节 作业成本与责任成本

　　作业成本管理

　　(一)作业成本计算法的相关概念

　　1.资源

　　资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。

　　2.作业

　　指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　3.成本动因

　　4.作业中心

　　作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。

　　换言之，按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成了作业中心。

　　(二)作业成本法与传统成本计算法的比较

　　1.相同点

　　作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。

　　2.不同点

　　两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

　　(1)传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。

　　(2)采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

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