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　　第三节 标准成本控制与分析

　　标准成本控制与分析的相关概念

　　【提示】

　　1.正常标准成本大于理想标准成本;

　　2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

　　标准成本的制定

　　单位产品的标准成本

　　=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本

　　=∑(用量标准×价格标准)

　　成本差异的计算及分析

　　在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为超支差异;凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

　　从标准成本的制定过程可以看出，任何一项费用的标准成本都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，差异分析就应该从这两个方面进行。实际产量下的总差异的计算公式为：

　　总差异=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量

　　=(实际价格×实际用量-标准价格×实际用量)+(标准价格×实际用量-标准价格×标准用量)

　　=(实际用量-标准用量) ×标准价格+实际用量×(实际价格-标准价格)

　　=价格差异+用量差异

　　其中：变动成本差异计算的通用公式(先计算用量差异，后计算价格差异)。

　　用量差异=(实际用量-标准用量)×标准价格

　　价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量

　　(一)直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。有关计算公式如下：

　　直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

　　=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量

　　=直接材料价格差异+直接材料用量差异

　　直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格

　　直接材料价格差异=实际用量×(实际价格-标准价格)

　　(二)直接人工成本差异的计算分析

　　直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可分为直接人工效率差异(数量型)和直接人工工资率差异(单价型)两部分。有关计算公式如下：

　　直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本

　　=实际工资率×实际人工工时-标准工资率×标准人工工时

　　=直接人工工资差异率+直接人工效率差异

　　直接人工效率差异(数量型)=(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率

　　直接人工工资率差异(单价型)=实际人工工时×(实际工资率-标准工资率)

　　(三)变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。它可以分解为效率差异(数量型)和耗费差异(单价型)两部分。其计算公式如下：

　　变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=实际变动制造费用分配率×实际工时-标准变动制造费用分配率×标准工时

　　=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异

　　变动制造费用效率差异(数量型)=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　变动制造费用耗费差异(单价型)=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)

　　其中，效率差异是用量差异，耗费差异属于价格差异。

　　(四)固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

　　固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　=实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下标准工时

　　其中，标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时

　　固定制造费用成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法。

　　(1)两差异分析法。它是指将总差异分为能量差异(数量型)和耗费差异(单价型)两部分，计算公式如下：

　　记忆思维：实际固定制造费用 预算产量标准 实际产量标准 (按顺序记忆)

　　耗费差异=实际固定制造费用 预算产量标准

　　=实际固定制造费用-预算产量标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-标准分配率×工时标准×预算产量

　　=实际固定制造费用-标准分配率×预算产量下标准工时

　　能量差异(数量型)=预算产量标准 实际产量标准

　　=预算产量标准固定制造费用-实际产量标准固定制造费用

　　能量差异(数量型)=(预算产量标准工时-实际产量标准工时)×标准分配率

　　(2)三差异分析法。它是将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。其中耗费差异的概念和计算与两差异法下一致。相关计算公式为：

　　记忆思维：实际固定制造费用 预算产量标准 实际产量实际 实际产量标准 (按顺序记忆)

　　耗费差异=实际固定制造费用 预算产量标准

　　=实际固定制造费用-预算产量标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-标准分配率×工时标准×预算产量

　　=实际固定制造费用-标准分配率×预算产量下标准工时

　　产量差异(数量型)=预算产量标准 实际产量实际

　　=(预算产量标准工时-实际产量实际工时)×标准分配率

　　效率差异(数量型)=实际产量实际 实际产量标准

　　=(实际产量实际工时-实际产量标准工时)×标准分配率

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