2014年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》试题及答案

　　(会计、审计、税法)

　　1、分析财务报表层次的重大错报风险(2.5分)

　　2、分析认定层次的重大错报风险，影响的财报项目和认定，并设计进一步审计程序。(7.5分)

　　答：(1)风险：高层下达营收增长10%的目标，远超市场平均水平6%和公司稳定水平5%，这在市场逐渐低迷的情况下是不可能发生的。而根据公司财务报表的数据，计算得出本年营业收入增长了10%，12月份的营业收入占全年收入X%(忘了)，并且应收账款占营业收入的比例从上年X%增长到了X%，可能存在管理层虚增收入的风险。

　　影响的项目和认定：营业收入的“发生”认定，应收账款的“发生”认定(应该是应收账款的存在认定，呜呜呜)

　　进一步审计程序：①分析政策：BLABLA②实质性分析：BLABLA③截止测试：BLA④函证⑤检查期后退货情况和贷方注销，分析合理性⑥逆查：BLA⑦检查关联方交易，评价商业理由，定价是否公允。

　　(2)风险：市场低迷，售价下降，根据财务报表数据，计算得出X3年营业收入增长10%，净利润却持平，可能表明产品成本大幅上涨，并且存货账面余额增长X%，表明存货积压，在售价下降，成本上升，存货积压的情况下，报表中的存货跌价准备却与上年一致，可能存在少计提存货跌价准备的风险。

　　项目和认定：存货的“计价与分摊”，资产减值损失的“完整性”

　　进一步：①计价测试②监盘：BLA ③成本与可变现净值孰低原则：BLA④检查期后出售情况，售价是否低于成本。

　　(3)风险：与母公司P公司的关联方交易发生预付账款XXX万元，在资产负债表日交易异常终止，可能存在虚增预付账款的风险

　　项目和认定：预付账款的“发生”认定(@@记不住我写的发生还是存在了，秉着谨慎性原则，当我写错了吧)

　　进一步：①逆查：BLA ②检查合同：BLA ③ 函证 ④分析交易合理性(这个项目的认定我还真搞忘了，自己按着写的，应该问题不大吧)

　　(4)风险：A公司大量投入研发资金，同时开展多个研发项目，扩大研发团队规模，因为研发具有重大不确定性，可能存在对研发支出不正确会计处理的风险。

　　项目和认定;：研发支出的“发生”认定(记不清我写的存在还是发生了)，管理费用的“完整性”认定 (这个认定忘写了，不知道会不会扣分，因为不是主要的认定项目，是附带的)

　　进一步：①检查可行性报告和董事会会议记录②检查费用化阶段和资本化阶段划分的合理性，必要时咨询专家 ③检查资本化和费用化的会计处理是否合理 ④ 是否有不属于研发费用的计入了研发。

　　(5)风险：A公司进行了多项并购，可能存在合并报表商誉计算不准确的风险。

　　项目和认定：商誉的“计价和分摊”

　　进一步：①检查合同：BLA ②检查资产评估机构报告：BLA ③重新计算

　　(这个风险我不清楚算不算，我谨慎考虑就写上去了，考虑到这道题只有7.5分，多半只有上面四个风险)

　　(6) 风险：A公司有海外业务，存在外币折算不准确的风险

　　项目和认定：外币折算的“计价和分摊”

　　进一步：①检查使用的汇率是否合理 ②政策：bla ③ 会计处理是否合理

　　(备注同上)

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