情形

发生的未实现

内部交易损益

会计处理

1.顺流

交易

母公司向子公司

出售资产

应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

2.逆流

交易

子公司向母公司

出售资产

应当按照母公司对该子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

3.平流

交易

子公司之间

出售资产

应当按照母公司对出售方子公司的分配比例

P公司向S公司出售

（顺流交易：全额抵销）

S公司向P公司销售

（逆流交易：母对子的分配比例）

合并净利润

＝（1 000＋200）-6＝1 194（万元）

少数股东损益

＝200×20%＝40（万元）

＝（200-6）×20%＝38.80（万元）

归属于母公司（P公司）的净利润

＝1 194－40＝1 154（万元）

或者：

＝（1 000-6）（全额抵销）+200×80%

＝1 154（万元）

＝1 194－38.80＝1 155.20（万元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（按母对子的比例）

＝1 155.20（万元）

2015年

合并净利润

＝（1 000＋200＋100）－6＝1 294（万元）

2015年

少数股东损益

A公司少数股东损益

＝（200-6）×20%＝38.80（万元）

B公司少数股东损益

＝100×40%＝40（万元）

2015年少数股东损益

＝38.80+40＝78.80（万元）

2015年归属于母公司（P公司）净利润

＝1 294-78.80＝1 215.20（万元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（母公司对出售方子公司的分配比例）+100×60%＝1 215.20（万元）

2016年

2017年

借：营业收入　　　　　1 000

　贷：营业成本　　　　　1 000

　　　　　　　　　　（100×10）

借：年初未分配利润　　 1 000

　贷：年初未分配利润　　 1 000

借：营业成本　　　　　　　30

　贷：存货　　　　　　　　　30

　　　　　　　 [（10－7）×10]

借：年初未分配利润　　　　30

　贷：营业成本　　　　　　　30

借：少数股东权益　　　　6

　　　　　　　 （30×20%）

　贷：少数股东损益　　　　6

　　　　　　　　 （30×20%）

假设本年全部销售出去

借：少数股东损益　　　 6

　贷：少数股东权益　　　 6

　　　　　　　　（30×20%）

借：少数股东权益　　　　　 6

　　　　　　　　　　 （30×20%）

　　贷：年初未分配利润　　　6

　　　　　　　　　　　 （30×20%）

借：递延所得税资产　　7.50

　　　　　　　　（30×25%）

　贷：所得税费用　　　　7.50

　　　　　　　　　（30×25%）

借：递延所得税资产　 7.50

　　　　　　　 （30×25%）

　贷：年初未分配利润　 7.50

　　　　　　　　 （30×25%）

借：少数股东损益　　　1.50

　　　　　　　（7.50×20%）

　贷：少数股东权益　　　1.50

　　　　　　　　（7.50×20%）

借：年初未分配利润　1.50

　　　　　　（7.50×20%）

　贷：少数股东权益　　1.50

　　　　　　　（7.50×20%）

借：营业收入　1 260（120×10.50）

　贷：营业成本　1 260（120×10.50）

借：营业成本　　　　　　　　432

[（10－7）×4＋（10.50－7）×120]

　贷：存货　　　　　　　　　　432

借：少数股东权益　86.40（432×20%）

　贷：少数股东损益　　　　　　86.40

借：递延所得税资产　　 100.50

　　　　　　（432×25%－7.50）

　贷：所得税费用　　　　 100.50

借：少数股东损益　20.10（100.50×20%）

　贷：少数股东权益　20.10

2016年

2017年

借：营业收入　　　　　　1 000

　贷：营业成本　　　　　　　800

　　　固定资产原价　　　　　200

借：年初未分配利润　　　 200

　贷：固定资产原价　　　　 200

借：固定资产——累计折旧　20

　　　　　　　 （200/5×6/12）

　贷：管理费用　　　　　　　 20

借：固定资产——累计折旧　20

　　　　　　　 （200/5×6/12）

　贷：年初未分配利润　　　　 20

借：递延所得税资产　　　　 45

　　　　　 [（200－20）×25%]

　贷：所得税费用　　　　　　 45

借：递延所得税资产　　　　45

　　　　　[（200－20）×25%]

　贷：年初未分配利润　　　　45

借：少数股东权益　　　　　 27

[（200－20）×（1－25%）×20%]

　贷：少数股东损益　　　　　 27

借：少数股东权益　　　　　27

[（200－20）×（1－25%）×20%]

　贷：年初未分配利润　　　　 27

借：固定资产——累计折旧　 40

　贷：管理费用　　　　　　　 40（200/5）

借：所得税费用　　　　　　 10

　贷：递延所得税资产　　　　 10

　　[（200－20－40）×25%－45）]

借：少数股东损益　　　　　　6

　贷：少数股东权益　　　　　　6（本年抵销折旧额40－本年冲减的所得税费用10）×20%