注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　【高频考点】处置对子公司投资的会计处理

　　(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

　　母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，出售股权的交易区分母公司个别财务报表与合并财务报表分别处理：

　　【特别提示】

　　①在合并财务报表中，在不丧失控制权的情况下，商誉除了发生减值外，不会因增加或减少投资而改变。

　　②该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。

　　③剩余股权部分仍构成子公司的投资，不涉及价值的重新调整。

　　【补充例题】

　　20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

　　20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司转让乙公司10%的股权，收取现金80万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为90%，仍能对其实施控制。

　　20×9年1月8日，乙公司剩余90%股权的公允价值为720万元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

　　【正确答案】

　　(1)甲公司个别财务报表的处理

　　确认部分股权处置收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 600 000(6 000 000×10%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000(倒挤)

　　个别财务报表的长期股权投资=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

　　(2)甲公司合并财务报表的处理

　　①合并财务报表中因处置10%的股权应确认的资本公积=处置价款(80万元)-处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额[(500(可辩认)+50(如有，应扣除宣告或发放的现金股利)+25(其他综合收益)]×10%=22.50(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　②恢复合并财务报表中因处置长期股权投资而影响的商誉

　　借：长期股权投资　　　　　　　 100 000(1 000 000×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　③成本法调整为权益法

　　合并财务报表的长期股权投资金额=5 400 000(个别财务报表)+[恢复商誉100 000+(450 000+225 000)(成本法改权益法)](合并财务报表)=6 175 000(元)

　　合并财务报表确认的投资收益=200 000(个别财务报表)-225 000(转入资本公积)+100 000(恢复商誉)-(50 000+25 000)(成本法转权益法)=0(万元)

　　注：

　　如果成本法转换为权益法有投资收益的贷方，正好被抵损益的分录抵销掉。

　　④出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录：

　　借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　5 750 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　6 175 000

　　少数股东权益　　　　　　　 575 000(5 750 000×10%)

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