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　　9月19日真题考点：第十七章收入、费用和利润——在某一时点履行的履约义务的收入确认方法

　　对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

　　在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

　　1. 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

　　2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益。如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么企业所保留的这项权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。

　　3. 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品，客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。

　　对于第3条迹象的注意事项：

　　①客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。

　　例如，采用支付手续费方式的委托代销安排下，虽然企业作为委托方已将商品发送给受托方，但是受托方并未取得该商品的控制权，因此，企业不应在向受托方发货时确认销售商品的收入，而仍然应当根据控制权是否转移来判断何时确认收入，通常应当在受托方售出商品时确认销售商品收入;受托方应当在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　②“售后代管商品”安排

　　企业同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：

　　a. 该安排必须具有商业实质，例如该安排是应客户的要求而订立的;

　　b. 属于客户的商品必须能够单独识别，例如将属于客户的商品单独存放在指定地点;

　　c. 该商品可以随时交付给客户;

　　d. 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。

　　4. 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　例如，企业将产品销售给客户，并承诺提供后续维护服务的安排中，销售产品和提供维护服务均构成单项履约义务，企业将产品销售给客户之后，虽然仍然保留了与后续维护服务相关的风险，但是，由于维护服务构成单项履约义务，所以该保留的风险并不影响企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给客户的判断。

　　5. 客户已接受该商品。

　　如果客户已经接受了企业提供的商品，例如，企业销售给客户的商品通过了客户的验收，可能表明客户已经取得了该商品的控制权。