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2022年中级会计实务预习考点:固定资产的初始计量

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  【固定资产的初始计量】

  固定资产应当按照成本进行初始计量。

  固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

  (一)外购固定资产

  企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

  【提示】员工培训费应计入当期损益。

  1.购入不需要安装的固定资产

  借:固定资产

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  2.购入需要安装的固定资产

  (1)购入

  借:在建工程

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  (2)安装固定资产

  借:在建工程

  贷:应付职工薪酬等

  (3)达到预定可使用状态后转入固定资产

  借:固定资产

  贷:在建工程

  3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

  (二)自行建造固定资产

  1.自营方式建造固定资产

  企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

  所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业存货的,按其实际成本或计划成本转作企业的存货。

  盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的,计入当期营业外收支。

  【提示】

  (1)若工程物资的盘亏、报废及毁损是由于自然灾害原因导致的,则无论工程是否完工均计入营业外支出。

  (2)领用外购原材料用于动产、不动产建造:

  借:在建工程

  贷:原材料

  增值税一般纳税人外购原材料用于动产、不动产的在建工程,原材料购入时的进项税允许抵扣,领用时无须作增值税税额转出处理

  2.出包方式建造固定资产

  企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

  待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

  待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

  ××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

  (三)其他方式取得的固定资产

  1.接受固定资产投资

  借:固定资产

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:实收资本(在注册资本中享有的份额)

  资本公积——资本溢价

  2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,执行相关准则。

  (四)存在弃置费用的固定资产

  对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。

  借:固定资产

  贷:在建工程(实际发生的建造成本)

  预计负债(弃置费用的现值)

  借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

  贷:预计负债

  借:预计负债

  贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)

  【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

  【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。

  【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。

  【提示4】解释公告第6号:由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动,从而引起原确认的预计负债的变动。此时,应按照以下原则调整该固定资产的成本:(1)对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。

  按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

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