2021中级会计师真题答案 ※ 真题下载

2021年9月5日中级会计实务真题答案

——计算分析题

　　1.2x16年至2x21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

　　资料一：2x16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料二：2x18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。

　　资料三：2x19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。

　　资料四：2x21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行。另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　问题(1)：【题干】编制甲公司2x16年12月31日购入环保设备的会计分录。

　　【答案】

　　借：固定资产 600

　　贷：银行存款 600

　　【考点】固定资产的确认和初始计量

　　问题(2)：【题干】分别计算甲公司2x17年和2x18年对该环保设备应计提折旧的金额。

　　【答案】

　　甲公司2x17年对该环保设备应计提折旧的金额=600*2/5=240万元。

　　甲公司2x18年对该环保设备应计提折旧的金额=(600-240)*2/5=144万元。

　　【考点】固定资产的后续计量

　　问题(3)：【题干】编制甲公司2x18年12月31日至2x19年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。

　　【答案】

　　借：在建工程216

　　累计折旧384

　　贷：固定资产600

　　借：在建工程84

　　贷：应付职工薪酬 14

　　工程物资 70

　　借：固定资产 300

　　贷：在建工程 300

　　【考点】固定资产的后续计量

　　问题(4)：【题干】计算甲公司2x21年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　2x19年3月31日该环保设备达到预定可使用状态，下个月开始计提折旧。

　　2x19年3月31日-2x20年3月31日应计折旧额=300*2/4=150万元，

　　2x20年3月31日-2x21年3月31日应计折旧额=(300-150)*2/4=75万元

　　对外出售该环保设备应确认损益的金额=120-5-(300-150-75)=40万元。

　　相关会计分录：

　　借：固定资产清理75

　　累计折旧225

　　贷：固定资产 300

　　借：固定资产清理5

　　贷：银行存款5

　　借：银行存款120

　　贷：固定资产清理120

　　借：固定资产清理 40

　　贷：资产处置损益 40

　　【考点】固定资产的处置

　　2.2x20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：

　　资料一：2x20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销430万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。

　　资科二：2x20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。

　　甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　资料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2x21年月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　问题1：【题干】计算甲公司2x20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。

　　【答案】

　　甲公司2x20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额=410*410/(410+100*90%)=336.2万元，合同负债=410-336.2=73.8万元。

　　借：银行存款 410

　　主营业务收入 336.2

　　合同负债 73.8

　　问题2：【题干】计算甲公司2x20年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。

　　【答案】

　　合同履约进度=96/(96+64)*100%=60%，2x20年提供设备安装服务应确认收入的金额=200*60%=120万元。

　　借：合同履约成本 120

　　贷：主营业务收入 120

　　问题3：【题干】编制甲公司2x20年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　【答案】

　　借：应收账款　200

　　贷：主营业务收入　 190(200*1*0.95)

　　预计负债10

　　借：主营业务成本　152(200*0.8*0.95)

　　应收退货成本 8 (200*0.8*0.05)

　　贷：库存商品 160

　　【考点】关于特定交易的会计处理

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