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2021.9.5中级会计实务真题考点:第十一章收入——附有销售退回条款的销售

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2021.9.5中级会计《会计实务》真题考点

——第十一章收入——附有销售退回条款的销售

  对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产, 按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。

  账务处理如下:

  1、发出商品时:

  借:应收账款【全额应收】

  贷:主营业务收入【预计不会退货的部分】

  预计负债——应付退货款【预计可能会发生退货的部分】

  应交税费——应交增值税(销项税额)【税法不承认估计的数字,全额开票】

  同时:

  借:主营业务成本【预计不会退货的部分】

  应收退货成本【预计可能会发生退货的部分】

  贷:库存商品

  2、收到货款时

  借:银行存款

  贷:应收账款

  3、资产负债表日,对退货率进行重新评估:

  借:预计负债——应付退货款

  贷:主营业务收入【之前预计的退货率高了,冲回预计负债,补记收入。反之则反】

  借:主营业务成本【同收入一个道理】

  贷:应收退货成本

  4、退货期满时,分为三种情况:

  情况一:实际退货量<预计退货量

  借:库存商品【实际退货件数×单位成本】

  应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】

  预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】

  主营业务成本【实际退的少,补记成本】

  贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】

  主营业务收入【实际退的少,补记收入】

  银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】

  情况二:预计情况和实际退货量一致

  借:库存商品【实际退货件数×单位成本】

  应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】

  预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】

  贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】

  银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】

  情况三:实际退货量>预计退货量

  借:库存商品【实际退货件数×单位成本】

  应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】

  预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】

  主营业务收入【实际退的多,冲减收入】

  贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】

  银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】

  主营业务成本【实际退的多,冲减成本】

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