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2016年经济师考试《中级农业经济》知识重点(10)

来源:考试吧 2015-12-08 11:49:26 要考试,上考试吧! 经济师万题库
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  所有者权益的核算

  一、所有者权益的内容

  所有者权益是村集体经济组织的所有者对村集体经济组织净资产的所有权,在数量上等于村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额。村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金和未分配收益三部分内容。

  资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。按照投资主体不同,村集体经济组织的资本分为村(组)资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。

  公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。公积公益金的来源主要有以下几个渠道:从本年收益中提取;资本溢价;资产重估增值;接受捐赠资产;土地补偿费;转让土地使用权收入;一事一议筹资筹劳转入等。公积公益金可用于转增资本和弥补亏损,也可用于集体福利等公益设施建设和弥补应付福利费的不足。

  未分配收益是指村集体经济组织可分配收益按照收益分配方案分配后的余额,是留于以后年度分配的收益。

  二、资本的核算

  投入资本的计价原则:

  (1)现金投资。投资者投入的人民币,按实际收到的金额入账。投入的外币,应按协议、章程中规定的汇价折合成人民币记账;如果协议、章程中未作规定,应按收款日的市场汇价折合成人民币记账。

  (2)实物投资。投资者投入固定资产、农业资产、存货等实物资产,按投资各方确认的价值计价。投资者以实物投资,必须出具资产所有权和处置权的证明。投资者不得以租赁的资产或者已作为担保物的资产进行投资。

  (3)劳务投资。投资者投入劳务一般应按当地劳务价格标准作价入账。

  (4)无形资产投资。指投资者以专利权、专有技术、商标权、特许经营权、场地使用权进行的投资。投资者投入的无形资产,应按投资各方确认的价值入账。

  为了反映投资人实际投入的资本以及资本的增减变化情况,应设置“资本”账户,贷方登记实际收到的资本金额以及用公积公益金转增的资本数额,借方登记按规定程序减少的资本数额,期末贷方余额反映村集体经济组织实际拥有的资本总额。原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金,也在本账户中核算。

  业务活动比如货币资金投入、固定资产投入、无形资产投入、材料物资等投入、以劳务形式投资,均贷计“资本”账户。公积公益金转增资本,借计“公积公益金”,贷计“资本”。 投资者收回投资,借计“资本”,贷计“银行存款”。

  三、公积公益金的核算

  公积公益金的核算:应设置“公积公益金”账户,贷方登记从收益中提取(借计“收益分配—各项分配—提取公积公益金”)和由于资本溢价、资产重估增值、接受捐增资产、土地补偿费、转让土地使用权、一事一议筹资筹劳转入等因素增加的公积公益金,借方登记按规定转增资本、弥补亏损(贷计“收益分配—未分配收益”)、兴建公益设施等因素减少的公积公益金,期末贷方余额反映村集体经济组织的公积公益金数额。

  四、未分配收益的核算

  未分配收益是指村集体经济组织历年积存的未作分配的收益。属于所有者权益的组成部分。未分配收益有两层含义:一是留待以后年度处理的收益;二是未指定特定用途的收益。从数量上讲,未分配收益是年初未分配收益加上本年实现的收益总额,减去当年各项分配后的余额。

  村集体经济组织应在“收益分配”账户下设置“未分配收益”二级账户。年终,村集体经济组织应将全年实际净收益(或亏损)自“本年收益”账户转入“收益分配一未分配收益”账户,同时将“收益分配一各项分配”二级帐户的余额转入“收益分配一未分配收益”二级账户,若为贷方余额,表示历年积累的未分配收益;若为借方余额,表示历年未弥补亏损。

  负债的核算

  一、负债的概念

  负债是指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。

  村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年以内(含一年)的债务,包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。长期负债是指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务,包括长期借款及应付款、一事一议资金等。

  村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价,其利息支出计入“其他支出”。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项,计入“其他收入”。

  二、流动负债的核算

  村集体经济组织的短期借款通过“短期借款”进行核算。该账户贷方登记取得短期借款的数额;借方登记归还借款的数额;期末贷方余额反映尚未归还的短期借款数额。

  应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下(含一年)的各种应付及暂收款项。应付及暂收款的核算,应设置“应付款”账户。发生应付及暂收款时,贷记该账户;实际支付款项时,借记该账户;该账户期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项总额。

  村集体经济组织管理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等,不论是否在当月支付、都应通过“应付工资”账户进行核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时,贷记该账户;实际发放工资时,借记该账户。该账户的期末贷方余额,反映已提取但尚未支付的工资额。村集体经济组织应付给临时员工的报酬,不通过“应付工资”账户核算,在“内部往来”账户中核算。

  应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取,用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出,计划生育支出,农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

  村集体经济组织应设置“应付福利费”账户进行核算。从收益中提取福利费时,借记“收益分配”账户,贷记该账户;发生福利费支出时,借记该账户,贷记“现金”、“银行存款”等账户。该账户的期末贷方余额,反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额;如为借方余额,反映本年福利费超支金额,经过批准后,应按规定转入“公积公益金”账户的借方,未经批准的超支数额,仍保留在该账户的借方。

  三、长期负债的核算

  长期借款及应付款是指村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的应付款项。

  村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”账户。发生长期借款及应付款时,贷记该账户;归还和偿付长期借款及应付款时,借记该账户;该账户期末贷方余额反映村集体经济组织尚未归还和偿付的长期借款及应付款总额。发生长期借款的利息支出,借记“其他支出”账户,贷记“现金”、“银行存款”等账户。发生确实无法偿还的长期借款及应付款时,借记该账户,贷记“其他收入”账户。

  一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时,按照国家法规、政策的规定,以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。村集体经济组织应设置“一事一议资金”账户,贷方登记筹资额,借方登记使用额。该账户的期末贷方余额,反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金;期末借方余额,反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。

  村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设,不需要支付劳务报酬的,按当地劳务价格标准作价,借计“在建工程”账户,贷记“公积公益金”账户;需要支付劳务报酬的,按实际支付的款项,借计“在建工程”,贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。

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