考题考点:合同履约成本
1、合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》(2018)规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。
2、属于《企业会计准则第14号——收入》(2018)准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括:
①直接人工:如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等。
②直接材料:如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等。
③制造费用或类似费用:如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用,包括车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等。
(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。
(3)该成本预期能够收回。
3、企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:
①管理费用,除非这些费用明确由客户承担。
②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)。
③与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。
④无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
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