第二章 征税范围

　　第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

　　解读

　　本条是关于应税行为具体范围的规定。

　　具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。

　　第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

　　(一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　解读

　　本条是应税行为以及非经营活动的规定。

　　一、应税行为

　　应税行为，是指有偿销售服务、无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　二、非经营活动

　　非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。

　　非经营活动包括如下情形：

　　(一)行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。

　　与原规定不同的是，本条的适用主体由"非企业性单位"变成了"行政单位"，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税【2013】106号文相比，删去了"履行国家行政管理职能"的表述。

　　(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

　　(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　解读

　　本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。

　　第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

　　(二)所销售或者租赁的不动产在境内;

　　(三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　解读

　　本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定，可从以下两个方面把握：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。即：境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生应税行为，境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为。

　　例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。

　　(二)所销售或者租赁的不动产在境内，以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，无论是境内单位或者个人，还是境外单位或者个人，只要其发生上述应税行为的标的物在境内，均属于在境内发生应税行为。

　　第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　解读

　　本条是对不属于在境内销售服务或者无形资产的具体规定，采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形，具体如下：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。

　　(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。

　　(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。

　　对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人;二是境内单位或者个人在境外购买;三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。

　　第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

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