四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

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　　A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出，2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项：

　　(1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。

　　(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月113该办公楼的计税基础为3760万元。

　　要求：判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。

　　(3)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元.2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。

　　该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　编制上述业务的会计分录。

　　(4)A公司于2012年2月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为400万元。A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　编制上述业务的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)事项一属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=(200-200/10×3)×4/10=56(万元)

　　借：管理费用56

　　贷：累计折旧56

　　(2)事项二属于会计政策变更

　　借：投资性房地产——成本4000

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　投资性房地产——公允价值变动200

　　递延所得税负债[(3800-3660)×25%一25110

　　递延所得税资产25

　　盈余公积[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利润分配——未分配利润94.5

　　(3)事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产1000

　　以前年度损益调整——财务费用25

　　——管理费用70

　　贷：在建工程1095

　　借：以前年度损益调整——管理费用50

　　贷：累计折旧(1000/10/2)50

　　借：应交税费——应交所得税[(25+70+50)×256.25

　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配——未分配利润108.75

　　贷：以前年度损益调整108.75

　　借：盈余公积10.88

　　贷：利润分配——未分配利润10.88

　　(4)借：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

　　贷：其他综合收益100

　　借：其他综合收益(100×25%)25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用25

　　借：利润分配——未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配——未分配利润7.5

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