四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金=1200+4200=5400(万元)。

　　②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额=(4200+1320)-8500×(15%+45%)=420(万元)。

　　③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益=1320-1200=120(万元)。

　　(2)

　　①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=620-1850×1/4=157.5(万元)。

　　②合并报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=620-2800×80%×1/4=60(万元)。

　　③未丧失控制权，合并报表中不得确认损益。

　　④合并报表中确认的对丙公司商誉=1850-2000×80%=250(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合并报表中的商誉仍为250万元。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500

　　(2)

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000(500×2)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　 120[300×(2-1.6)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　2013年实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)

　　应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

　　2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43(万元)

　　所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：

　　借：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1035.43

　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　　　　 　1035.43

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　①调整分录

　　甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2504(3130×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　②抵销分录

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　未分配利润——年末　　　　　　　4210(1400+3130-320)

　　商誉　　　　　　　　　　　　 1500(13500-15000×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　16404(13500+2504+400)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726

　　[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 626

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4210

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