四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②将总部资产分摊至各个资产组

　　A资产组应分摊的总部资产=2850×[(1500×10/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=712.5(万元)

　　B资产组应分摊的总部资产=2850×[(3000×15/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=2137.5(万元)

　　(2)①A资产组

　　账面价值(包括分摊的总部资产)=1500+712.5=2212.5(万元);可收回金额为2200万元，发生减值2212.5-2200=12.5(万元);

　　减值额分配给总部资产的金额=12.5×712.5/(1500+712.5)=4.03(万元)

　　减值额分配给A资产组本身的金额=12.5×1500/(1500+712.5)=8.47(万元)

　　②B资产组

　　不包含商誉的账面价值=(3000-225)+2137.5=4912.5(万元);可收回金额=4500万元，发生减值412.5万元。

　　包含商誉的账面价值=3000+2137.5=5137.5(万元)，可收回金额为4500万元，减值额为637.5万元。首先抵减B资产组中商誉价值225万元(637.5- 412.5);剩余的减值损失637.5-225=412.5(万元)，再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

　　分配给总部资产的减值金额=412.5×2137.5/(2775+2137.5)=179.48(万元)

　　分配给B资产组中其他单项资产的减值金额=412.5×2775/(2775+2137.5)=233.02(万元)

　　其中：固定资产B1、B2和B3分配的减值损失

　　B3应分摊的减值=233.02×775/2775=65.08(万元)

　　B3分摊减值后的账面价值=775-65.08=709.92(万元)

　　而分摊减值后的账面价值不得低于现值765万元

　　故B3实际分摊的减值=775-765=10(万元)

　　B1应分摊的减值=(233.02-10)×1200/(1200+800)=133.81(万元)

　　B2应分摊的减值=(233.02-10)×800/(1200+800)=89.21(万元)

　　③2011年末总部资产应分摊的减值损失总额=4.03+179.48=183.51(万元)

　　④2011年末计提资产减值损失的会计分录

　　借：资产减值损失 650(12.5+637.5)

　　贷：商誉减值准备 225

　　固定资产减值准备——固定资产A 8.47

　　——固定资产B1 133.81

　　——固定资产B2 89.21

　　——固定资产B3 10

　　——总部资产 183.51

　　【答案解析】

　　【该题针对“商誉减值测试,总部资产减值测试”知识点进行考核】

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