2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC会计师事务所对甲公司2011年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，ABC会计师事务所对甲公司的下列交易和事项提出疑问：

　　(1)经董事会批准，自2011年1月1日起，甲公司将某套软件系统的预计使用年限由10年变更为8年。该软件系统系2009年1月购入并投入使用，原价为1350万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销，至2010年12月31日未计提减值准备。

　　甲公司2011年1月至11月对该软件系统仍按10年计提摊销，其会计分录如下：

　　借：管理费用123.75

　　贷：累计摊销123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以银行存款5000万元购入了一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地预计使用年限为50年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。

　　2011年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造办公楼。该办公楼建成后作为企业自用。所建造的办公楼于2011年9月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出7200万元(不包含土地使用权，假定全部以银行存款支付)。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0。甲公司对其采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司将无形资产的账面价值在开始建造办公楼时结转到办公楼的建造成本当中，同时10至11月份对该办公楼按20年计提折旧，其会计分录如下：

　　借：在建工程4800

　　累计摊销200(5000/50×2)

　　贷：无形资产5000

　　借：在建工程7200

　　贷：银行存款7200

　　借：固定资产12000

　　贷：在建工程12000

　　借：管理费用100[12000/20×2/12]

　　贷：累计折旧100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的无形资产，该无形资产的公允价值为1500万元，协议约定的价值为1200万元，乙公司以无形资产出资后获得甲公司200万股新发普通股(每股面值1元)，当日办理完毕股权登记手续和财产转移手续。甲公司预计该项无形资产的使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法对其计提摊销。该项业务甲公司的会计处理如下：

　　2011年9月10日

　　借：无形资产1200

　　贷：股本200

　　资本公积——股本溢价1000

　　2011年9月至11月计提摊销：

　　借：管理费用30

　　贷：累计摊销30

　　(4)2011年11月20日，甲公司应收丙公司的销货款2340万元到期因丙公司财务困难不能收回，遂于丙公司达成债务重组协议，协议约定丙公司以一项无形资产偿还上述债务，丙公司该项无形资产债务重组日的账面原价为3200万元，已累计提取摊销1000万元，提取减值准备250万元，当日的公允价值为2130万元。甲公司取得的无形资产系丙公司原用于生产产品的无形资产，甲公司取得后继续将其用于生产产品，预计该项无形资产的尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提摊销。2011年度甲公司利用该无形资产生产的产品均未完工。甲公司对该项业务于债务重组日作了如下会计处理：

　　借：无形资产1950

　　营业外支出390

　　贷：应收账款2340

　　2011年11月份甲公司对无形资产计提摊销：

　　借：制造费用16.25

　　贷：累计摊销16.25

　　要求：根据上述资料，判断甲公司的上述会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确请编制更正有关会计差错的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：①事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将软件系统的预计使用年限由10年变更为8年属于会计估计变更，2011年应按变更后的预计使用年限计提摊销。

　　2011年1至11月份该软件系统应计提的摊销额=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(万元)，故应补提摊销=165-123.75=41.25(万元)。

　　更正会计分录如下：

　　借：管理费用41.25

　　贷：累计摊销41.25

　　②事项(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司在外购的土地使用权上建造办公楼，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销。

　　2011年10至11月份该办公楼应计提的折旧额=7200/20×2/12=60(万元)，应冲减办公楼计提的折旧额40万元(100-60)。

　　更正会计分录如下：

　　借：累计折旧40

　　贷：管理费用40

　　同时将无形资产账面价值恢复，并补提3至11月份应计提的摊销金额。

　　借：无形资产5000

　　贷：固定资产4800

　　累计摊销200

　　借：管理费用75(5000/50×9/12)

　　贷：累计摊销75

　　③事项(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的，无形资产要按公允价值计量。

　　甲公司取得无形资产的入账价值为1500万元，应调整无形资产科目的金额=1500-1200=300(万元);该项无形资产2011年9月至11月应计提的摊销额=1500/10×3/12=37.5(万元)，应调整无形资产摊销额的金额=37.5-30=7.5(万元)。

　　更正调整分录如下：

　　借：无形资产300

　　贷：资本公积——股本溢价300

　　借：管理费用7.5

　　贷：累计摊销7.5

　　④事项(4)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：债权人通过债务重组取得的无形资产应按公允价值计量，不应按原账面价值计量。

　　甲公司债务重组取得无形资产的入账价值应为2130万元，应调整无形资产账面原价的金额=2130-1950=180(万元);该项无形资产应补提的摊销额=180/10/12=1.5(万元)。

　　更正调整分录如下：

　　借：无形资产180

　　贷：营业外支出180

　　借：制造费用1.5

　　贷：累计摊销1.5

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