五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事项(1)的账务处理如下：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　 　　　　500

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应交税费——应交所得税　　　　187.5(500×150%×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　 187.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　281.25

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　31.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 　　　312.5

　　事项(2)的账务处理如下：

　　黄河公司对该项长期股权投资采用成本法核算，属于会计差错，因此，应进行追溯调整。

　　长期股权投资成本法转入权益法明细科目(略)

　　补确认2011年的投资收益：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　60

　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　60

　　补确认2012年的投资收益：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　30

　　对分配现金股利的事项进行调整：

　　借：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　20

　　补确认2013年的投资收益：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　45

　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　　　　　　　　　45

　　对分配现金股利的事项进行调整：

　　借：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　15

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　15

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　 90

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 10

　　在准备长期持有时，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关所得税影响。

　　事项(3)的账务处理如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　以前年度损益调整——营业外支出　　 　　　　　　　500

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 　500(2000×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 500

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　　625

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　625(2500×25%)

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 375

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 337.5

　　(2)黄河公司应调整原已编制的2013年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额=-500+60+30-20+45-15-625=-1025(万元)。

　　(3)根据上述资料，计算黄河公司应调整原已编制的2013年12月31日资产负债表中的“负债合计”项目金额=-187.5-2500+2000-500=1187.5(万元)。

　　(4)黄河公司应调整原已编制的2013年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额=-281.25+90+337.5=146.25(万元)

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 170

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 800

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 58.5(1170×5%)

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　58.5

　　借：应交税费——应交所得税　　　 　50[(1000-800)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 　　 50

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　 14.63

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　 　14.63(1170×5%×25%)

　　(2)事项(2)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　 　　175.5

　　[300*1.17×(60%-10%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 43.88 (175.5×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　43.88

　　(3)事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　34

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　 4

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　230

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　230

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 160

　　借：应交税费——应交所得税　　　　 9[(200-160-4)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　 9

　　(4)事项(4)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——管理费用 30

　　——营业外支出　　　　 　　　　　270

　　预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 　　　　　600

　　贷：其他应付款——D公司　　　　　　　　　　　　　　 870

　　——×法院　　　　　　　　　 　　　　　 30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　225(900×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　　　225

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　 　　 150(600×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他应付款——D公司　　　　　　　　　 　　　　　 870

　　——×法院　　　　　　　　　　 　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　900

　　(5)事项(5)属于非调整事项。

　　这一交易对信达企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2013年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的信达企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　　(6)事项(6)属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在2013年度会计报表附注中进行披露。

　　(7)事项(7)属于非调整事项。

　　(8)事项(8)属于调整事项。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 90

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　 　90(900×10%)

　　借：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　　60

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　 60(600×10%)

　　借：以前年度损益调整——营业税金及附加　　　　　 　　2.7

　　贷：应交税费-应交营业税　　　　 　　　　　 2.7(90×3%)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　6.83

　　[(90-60-2.7)×25%]

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　6.83

　　(9)事项(9)属于调整事项。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 100

　　——营业外收入　　　　　　　　　　 3

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　5.75(23×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　5.75

　　(10)事项(10)属于调整事项。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：以前年度损益调整——营业外收入70[600-(580-80)-30]

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　17.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　17.5(70×25%)

　　(11)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　399.53

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　399.53

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　 　 39.95 (399.53×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　　　　39.95

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