知识点练习：可资本化的计算

　　单项选择题

　　◎甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2006年1月1日，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=8.29元人民币。甲公司于2006年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。

　　A.6.15 B.6.09 C.7.20 D.6.60

　　正确答案：A

　　答案解析：第二季度可资本化的汇兑差额=200×(8.29-8.26)+3×(8.29-8.26)+3×(8.29-8.27)=6.15(万元)。

　　其中，3×(8.29-8.26)表示第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额，3×(8.29-8.27)表示第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。

　　对于答案不是“200×(8.29-8.26)+1×(8.29-8.26)+3×(8.29-8.27)=6.09万元”的分析：

　　按照新准则的讲解，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。本题开始资本化的时间虽然为2007年3月1日，但第1季度的利息要计算3个月的，到第2季度末汇率发生了变化，第1季度计提的利息在第2季度末都产生了汇兑差额，所以计算第一季度外币借款利息的汇兑差额资本化金额时，用3×(8.29-8.26)，而不是用1×(8.29-8.26)。

知识点练习：营业外收入的金额

　　单项选择题

　　◎2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元;已计提减值准备600万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%.假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( )万元。

　　A. 100 B. 317 C. 217 D. 200

　　正确答案：C

　　答案解析：乙公司债务重组收益=4 255-1 400×(1+17%)-2 500=117(万元)，资产转让收益=2 500-(5 000-2 000-600)=100(万元)，所以乙公司计入营业外收入的金额=117+100=217(万元)，产品转让收益=1 400(主营业务收入)-1 200(主营业务成本)=200(万元)(不形成营业外收入)。

知识点练习：营业外收入

　　单项选择题

　　◎甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入(债务重组利得)的金额为( )万元。

　　A. 100 B. 200 C. 300 D. 400

　　正确答案：B

　　答案解析：乙公司取得的债务重组利得=2 000-200-600-1 000=200(万元)，转让非现金资产计入营业外支出的金额=700-600=100(万元)。注意：转让长期股权投资损失(1 200-1 000=200)是计入当期投资收益中进行核算的。

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