四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)应纳税所得额=利润总额400万元-国债利息40万元+违反税收政策罚款20万元-交易性金融资产公允价值变动收益20万元+计提存货跌价准备105万元+提取产品质量保证费用25万元+投资性房地产公允价值减少200万元+多扣除的职工薪酬费用20万元=710(万元)

　　应交所得税=710×33%=234.3(万元)

　　(2)可抵扣暂时性差异=105+25+(1 800-1 600)=330(万元)

　　应纳税暂时性差异=20-(2 400-2 100)=-280(万元)(转回)

　　(3)应确认递延所得税资产=330×25%=82.5(万元)

　　应确认递延所得税负债=-280×25%-(2 400-2 000)×(33%-25%)=-102(万元)

　　(4)所得税费用=234.3-82.5+5=156.8(万元)

　　(5)借：所得税费用 　　　　　　　　　156.8

　　递延所得税资产　　　　　　　　82.5

　　递延所得税负债 　　　102

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　234.3

　　资本公积——其他资本公积 107

　　2

　　[答案]

　　(1)递延所得税资产余额=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(万元)

　　(2)2009年度应交所得税=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(万元)

　　2009年递延所得税资产借方发生额=730-(120+1 500+300+600)×15%=352(万元)

　　2009年所得税费用=600-352=248万元

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用 248

　　递延所得税资产 352

　　贷：应交税费——应交所得税 600

　　3

　　[答案]

　　(1)2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　50

　　管理费用　　　　　　　　　　30

　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50

　　——费用化支出　　　30

　　(2)2007年12月31日

　　应纳税所得额=500-30×50%=485(万元)

　　应交所得税=485×33%=160.05(万元)

　　无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75(50×150%)万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05

　　(3)2008年12月31日

　　应纳税所得额=800-75/5+50/5=795(万元)

　　应交所得税=795×25%=198.75(万元)

　　无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75

　　4

　　[答案]

　　(1)2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　50

　　管理费用　　　　　　　　　　30

　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50

　　——费用化支出　　　30

　　(2)2007年12月31日

　　应纳税所得额=500-30×50%=485(万元)

　　应交所得税=485×33%=160.05(万元)

　　无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75(50×150%)万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05

　　(3)2008年12月31日

　　应纳税所得额=800-75/5+50/5=795(万元)

　　应交所得税=795×25%=198.75(万元)

　　无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总