2.
【正确答案】 (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只须从2008年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。
按原估计,每年折旧额为20 000元,已提折旧3年,共计提折旧60 000元,固定资产的净值为140 000元。
改变估计使用年限后,2008年起每年计提的折旧费为28 000(140 000÷5)元,应编制会计分录如下:
借:管理费用 28 000
贷:累计折旧 28 000
同时应在会计报表附注中说明:
本公司一台管理用设备,原价200 000元,原预计使用年限为10年,按直线法计提折旧。由于新技术的发展,该设备已不能按原使用年限计提折旧,本公司于2008年初变更该设备的折旧年限为8年,以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6 000[(28 000-20 000)×(1-25%)]元。
(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错,应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下:
借:管理费用 2 000
贷:待摊费用 2 000
(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错,应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。
①编制会计分录:
补转成本:
借:以前年度损益调整 80 000
贷:库存商品 80 000
调整所得税费用:
借:应交税费--应交所得税 20 000
贷:以前年度损益调整 20 000
将“以前年度损益调整”科目转入利润分配:
借:利润分配--未分配利润 60 000
贷:以前年度损益调整 60 000
调整利润分配:
借:盈余公积 9 000
贷:利润分配--未分配利润 9 000
②在报表附注中说明如下:
本年度发现2007年未结转主营业务成本80 000元,已调整2008年的期初留存收益,在编制2007年与2008年的比较会计报表时,已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响,2007年度虚增净利润60 000元,虚增存货80 000元。
【该题针对“会计估计变更及其会计处理的核算”,“前期差错更正的会计处理1”知识点进行考核】
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