二、调整事项的处理原则及方法掌握重点【★2012年判断题】

　　第一步：税前调整

　　(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算;

　　(2)涉及利润分配调整的事项，直接调整“利润分配——未分配利润”;

　　(3)不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。

　　第二步：所得税的处理重点难点

　　递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：

　　(1)判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需调整递延所得税。

　　常见事例：①日后期间因诉讼案件结案而调整预计负债;②日后事项表明资产负债表日确认的资产减值金额不合适而调整减值准备(如补提或转回坏账准备)等。

　　(2)判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致应纳税所得额发生变动。如果应纳税所得额发生变动，则一般应调整应交所得税(所得税汇算清缴之前)。常见事例：①日后期间诉讼案件结案，赔偿款实际支付时，相关赔偿损失允许税前扣除;②在报告年

　　度已确认收入的商品销售，在日后期间发生销售退回、销售折让等。

　　【提示】如果调整事项发生在所得税汇算清缴之后，则一般不调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目的金额(除非税务机关允许调整)。

　　第三步：留存收益的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余公积科目。

　　第四步：报表项目调整

　　【例题3·计算题】A公司2011年11月销售给8企业一批产品，销售价格2000万元(不舍增值税额)，销售成本1600万元，货款在当年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2011年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

　　2012年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2012年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)。除应收8企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，2012年5月30日完成了2011年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2011年的应交所得税和递延所得税。A公司、B企业适用的所得税税率均为25%。要求：对上述调整事项进行账务处理，并说明对2011年度财务报表相应项目的调整(不考虑现金流量表)。

　　【答案】(1)相关调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340

　　贷：应收账款2340

　　借：坏账准备117(2340×5%)

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失117

　　借：库存商品1600

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本1600

　　借：应交税费——应交所得税100

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用100[(2000-1600)×25%]

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用29.25

　　贷：递延所得税资产29.25(2340×5%×25%)

　　借：利润分配——未分配利润191.025

　　盈余公积21.225

　　贷：以前年度损益调整212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(2)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款2223万元;调增存货1600万元;调减递延所得税资产29.25万元;调减应交税费440万元;调减盈余公积21.225万元;调减未分配利润l91.025万元。

　　②利润表项目的调整：

　　调减营业收入2000万元;调减营业成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用70.75万元(100-29.25);调减净利润212.25万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润212.25万元;“提取盈余公积”项目中“盈余公积”一栏调减21.225万元、“提取盈余公积”项目中“未分配利润”一栏调增21.225万元。

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