(二)固定资产的折旧

　　1.固定资产的折旧计提范围

　　(1)不提折旧的固定资产：

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

　　③改扩建期间的固定资产;

　　④提前报废的固定资产。

　　(2)折旧计提范围的认定中易出错的项目

　　①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”;

　　②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

　　③替换设备要提折旧。

　　(3)当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

　　2.影响折旧的因素

　　①折旧的基数

　　②固定资产的预计使用年限

　　③固定资产的预计净残值

　　④固定资产已提的减值准备

　　【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。

　　3.固定资产折旧方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折旧法

　　①双倍余额递减法

　　年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率

　　固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

　　另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

　　②年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限/年数总和=折旧年限-已使用年限/折旧年限×(折旧年限+1)÷2

　　年折旧额=(固定资产原值　-预计净残值)×年折旧率

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=(固定资产原值　-预计净残值)×月折旧率

　　(4)折旧的会计分录

　　借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

　　管理费用(行政用固定资产的折旧)

　　销售费用(销售部门用固定资产)

　　在建工程(用于工程的固定资产)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产)

　　贷：累计折旧

　　(5)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策变更、会计估计变更和差错更正》章节掌握。

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