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　　备考指导二、应付债券——一般公司债券

　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

　　1.公司债券的发行

　　①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 “利息调整”在贷方

　　比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：

 

　　上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。

　　假定算得现值为1 200万元，则分录为：

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应付债券——面值 1 000

　　——利息调整 200

　　②票面利息<市场利率 发行价格<面值 折价发行 “利息调整”在借方

　　③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无“利息调整”

　　上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

　　注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

　　2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

　　如下图所示：

 

　　(1)溢价发行的情况下：

　　借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

　　应付债券——利息调整(倒挤)

　　贷：应付利息(或应付债券——应计利息)

　　(2)折价发行的情况下：

　　借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

　　贷：应付债券——利息调整(倒挤)

　　应付利息(或应付债券——应计利息)

　　注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

　　上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)

　　其中：

　　利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率

　　应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率

 

　　☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：

　　●购买债券方：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息(现金流入)

　　●发行债券方(本章)：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息(现金流出)

　　3.债券的偿还

　　(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券：

　　借：财务费用等

　　贷：应付利息

　　应付债券——利息调整(倒挤，注意尾数调整)

　　借：应付债券——面值

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：财务费用等

　　贷：应付债券——应计利息

　　——利息调整(倒挤，注意尾数调整)

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息

　　贷：银行存款

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