二、销售商品收入的计量

　　(一)托收承付方式销售商品的处理

　　托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

　　【教材例l4-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为l20 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

　　本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年7月12日，甲公司发出商品

　　借：发出商品——××商品 l20 000

　　贷：库存商品——××商品 l20 000

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款

　　借：应收账款——乙公司 34 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款

　　借：应收账款——乙公司 200 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 200 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 l20 000

　　贷：发出商品——××商品 l20 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款项

　　借：银行存款 234 000

　　贷：应收账款——乙公司 234 000

　　(二)预收款销售商品的处理

　　采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　【教材例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为l 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340 000元;不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1)收到60%的货款

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：预收账款——乙公司 l 200 000

　　(2)收到剩余货款，发生增值税纳税义务

　　借：预收账款——乙公司 1 200 000

　　银行存款 1 140 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 2 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　借：主营业务成本一—销售××商品 1 400 000

　　贷：库存商品——××商品 1 400 000

　　(三)委托代销商品的处理

　　1.视同买断代销方式

　　在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　【教材例l4-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为l00元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为l7%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。

　　根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)甲公司将该批商品交付乙公司

　　借：应收账款——乙公司 23 400

　　贷：主营业务收入——销售××商品 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　借：主营业务成本——销售××商品 12 000

　　贷：库存商品——××商品 12 000

　　(2)收到乙公司汇来货款23 400元

　　借：银行存款 23 400

　　贷：应收账款——乙公司 23 400

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)收到该批商品

　　借：库存商品——××商品 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：应付账款——甲公司 23 400

　　(2)对外销售该批商品

　　借：银行存款 28 080

　　贷：主营业务收入——销售××商品 24 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080

　　借：主营业务成本——销售××商品 20 000

　　贷：库存商品——××商品 20 000

　　(3)按合同协议价将款项付给甲公司

　　借：应付账款——甲公司 23 400

　　贷：银行存款 23 400

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